Экономические науки/7. Учет и аудит

Косач О.Ф.

УО «Белорусский государственный экономический университет», Республика Беларусь

Обоснование понятия «денежный поток» как объекта бухгалтерского учета

Впервые термин «денежный поток» был введен финансовыми аналитиками и широко используется в финансовом менеджменте. В настоящее время в научных кругах обсуждается проблема, связанная с определением сущности понятия «денежный поток» и его использования в качестве объекта бухгалтерского учета.

Современная научная и учебно - методическая экономическая литература не содержит однозначной трактовки понятия «денежный поток». Денежный поток, как экономическая категория, многоаспектный и сложный объект, используемый на макро- и микроэкономическом уровне. По этой причине различные авторы определяют сущность денежного потока с учетом особенностей отрасли экономической науки, в которой проводятся исследования. Сравнительный анализ существующих определений позволяет выделить три подхода к сущности изучаемого объекта: инвестиционный, финансовый и экономический.

Сторонники первого подхода [1,2] понимают под денежным потоком разность между суммами поступлений и выплат денежных средств организации за определенный период времени. По нашему мнению такой подход отражает результат денежного потока организации – общий отток либо приток денежных средств – и измеряется в каждый определенный момент времени. Формирование потока в системе бухгалтерского учета вытекает из хозяйственной деятельности и по отношению к хозяйственному процессу характеризуется как динамическое явление, а не статическое. Поэтому инвестиционный подход к определению денежного потока не может быть использован для целей бухгалтерского учета.

Ученые, придерживающиеся финансового подхода [4,6], рассматривают денежный поток как финансовую величину: «показатель денежный поток слагается из двух элементов: чистая прибыль и сумма амортизационных отчислений» [6, с.48]. Английские ученые Росс С., Вестфилд Р., Джордан Б. дают следующее определение денежных потоков от активов – это «общая сумма денежного потока кредиторам и акционерам, состоящая из операционных денежных потоков, капитальных затрат и увеличения чистого оборотного капитала»[4, с.55]. Предлагая методику расчета денежного потока, ученые, сторонники этого подхода, противоречат своим утверждениям и рассчитывают денежный поток «как разность между суммой поступивших и израсходованных денег» [4, с.55], либо как алгебраическую сумму денежных поступлений и платежей от различных видов деятельности [6, с.49].

Авторы, сторонники экономического подхода [3,7], при определении денежного потока исходят из того, что это совокупность хозяйственных операций по всем направлениям хозяйственной деятельности организации с использованием денежных средств.

Денежный поток в этом случае имеет следующие особенности:

l это результат возникающих в организации денежных отношений;

l ограниченность определенным периодом времени;

l наличие экономических характеристик, таких как интенсивность, ликвидность, рентабельность, достаточность и др. [7, с.56-57].

Палий В.В. раскрывает термин «денежные потоки» через процессы «поступления» и «расходования» денежных средств [3, с.271]. Данный подход содержат рекомендации МСФО 7, определяя движение денежных средств как «поступления и платежи денежных средств и их эквивалентов». Составляющей денежного потока организации являются денежные средства. Для целей учета и анализа в состав денежных средств нами предлагается включать эквиваленты денежных средств.

Предметом бухгалтерского учета является наличие и движение (изменение) имущества организации и источников его формирования в денежном измерителе. Следовательно, объектами бухгалтерского учета являются активы, пассивы, в том числе капитал организации, а также хозяйственные операции и процессы. В результате хозяйственных операций на счетах формируется информация об оборотах и остатках денежных средств организации. Отражение поступления и расходования денежных средств по дебету и кредиту счетов учета денежных средств является отражением их движения, что в итоге формирует денежный поток. Поэтому, считаем правомерным признание денежного потока организации объектом бухгалтерского учета. В своих рассуждениях мы придерживается также и учения профессора Я.В. Соколова. Он отмечает, что «элементарным моментом хозяйственного процесса является факт хозяйственной жизни» [5, с. 85], и выделяет три группы фактов хозяйственной жизни: состояния, действия и события. В соответствии с данной детализацией остатки денежных средств характеризуют состояние активов на определенную дату; обороты по счетам учета денежных средств отражают действия, связанные с поступлением и использованием денежных средств. В течение определенного периода времени совокупность таких действий формирует денежный поток.

Таким образом, денежный поток организации как объект бухгалтерского учета представляет собой оборот денежных средств и их эквивалентов за определенный период времени, сформированный от различных видов деятельности организации.

Литература:

1. Большой бухгалтерский словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 1999. 574с.

2. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Уч. пособие/ Пер. с франц. под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. 576с.

3. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Бух. учет», 2003. 792с.

4. Росс С., Вестифилд Р., Джордан Б. Основы корпоративных финансов/ Пер. с англ. - М.: Лаборатория Базовых Знаний,2000. 720 с.

5. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005. 496с.

6. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. - М.: Изд-во «Бух. учет», 1998. 136 с.

7. Управление финансами (Финансы предприятий): учебник для вузов/ под ред. А.А. Володина. - М.: ИНФРА-М,2006. 503с.