К вопросу об оценке статей баланса

Петрова А.Н.

При рассмотрении строения и содержания бухгалтерского баланса одним из ключевых вопросов является оценка его статей. Оценка в бухгалтерском учете есть способ перевода учетных объектов из натурального измерителя в денежный. Она выполняется в целях хозяйственных субъектов и представляет собой воплощение принципа квантификации, который заключается в том, что каждый объект должен получить денежную оценку. Деньги обеспечивают развитие всей хозяйственной деятельности.

В любой момент на предприятии могут оказаться средства, которые в деньги еще не превращены, но могут быть обращены в будущем. Оценивая эти средства, предприятие учитывает то, что оно может за них получить. Суммируя стоимость отдельных частей имущества (актива), оно получает единую денежную массу. Эта масса есть сумма актива. Если она с годами возрастает, это свидетельствует об увеличении объемов хозяйственной деятельности. Оценка дает возможность получить представление об общей массе имущественных средств собственника и об отдельных его частях, т.е. она показывает, как в данный момент размещены средства предприятия, его обязательства и источники собственных средств.

Проблема оценки статей баланса в теории и практике как в России, так и за рубежом уже давно волнует специалистов. «Не преувеличивая ничего, - писал В. Ле Кутр, - можно смело сказать, что литература о балансе занималась первые 40-50 годов исключительно вопросом оценки; все остальные вопросы оставались в стороне». В связи с этим существовали два подхода к проблеме оценки, представители первого считали, что основная цель баланса – показать возможно более точно имущественное состояние предприятия, что может быть достигнуто оценкой, наиболее соответствующей действительности. Выявление результата хозяйственной деятельности по балансу являлось побочной целью. Финансовый результат является производным из баланса, который определяется как разница между ценностным выражением имущества с одной стороны, и обязательствами и капиталом с другой. Величина капитала находилась в зависимости от оценки балансовых статей. Таким образом, результат деятельности при таком подходе является функцией оценки балансовых статей. Сторонники данного подхода предполагали оценку статей баланса производить по рыночным ценам, реализационной стоимости, стоимости использования и т.д. Сторонники второго подхода главную цель баланса видели в выяснении результата хозяйственной деятельности и считали, что при определении имущественного состояния должен быть установлен четкий порядок оценки статей баланса, который позволял бы выявлять финансовый результат с большей точностью. В основе такого подхода лежали следующие принципы:

а) цены приобретения отражают фактические цены, по которым представляющее бухгалтерскую отчетность предприятие производило оплату и получало средства в момент совершения сделок;

б) цены приобретения являются результатом заключенных договоров или условий поставок между поставщиками и покупателями и поэтому представляют собой объективные и поддающиеся проверке показатели финансовых операций;

в) существует тесная связь балансовых данных с данными бухгалтерского учета.

В результате дискуссий возникло большое количество разнообразных способов оценки, что связано с множеством задач, стоящих перед бухгалтерским учетом. Выбирая способ оценки, необходимо учитывать, кто будет пользователем информации и с какой целью он будет ее использовать.

Как категория, оценка подлежит классификации. Данная процедура может быть проведена по большому количеству оснований, число и характер которых зависят от задач, стоящих перед исследователем.

Считаем, что в основу оценки должна быть положена текущая стоимость, представляющая собой цены, по которым могут быть приобретены имеющиеся активы на дату составления баланса. Она имеет ряд преимуществ по сравнению с оценкой по себестоимости, господствующей в действующем бухгалтерском балансе. Во-первых, она представляет наилучшую оценку для целей прогнозирования. Во-вторых, учитывает потенциальные прибыли и убытки. В-третьих, она представляет оценку актива предприятия в случае приобретения им одних и тех же активов. В-четвертых, отражение активов в текущей оценке более реально, чем сложение затрат, которые имели место в разные отчетные периоды.

Для основных средств текущей стоимостью могут быть: цена аналогичных активов, находившихся в эксплуатации, такого же состояния и возраста при наличии рынка таких активов; цена, исчисленная на основе стоимости приобретения идентичного нового актива за минусом накопленной амортизации и др. Поскольку дебиторская задолженность превращается в денежные средства через определенный промежуток времени, ее оценка не может соответствовать сумме, причитающейся по договору. Дебиторскую задолженность следует учитывать по дисконтированной оценке суммы, которое будет получено в срок погашения, откорректированной на величину резерва по сомнительным долгам. Вместо дисконта можно использовать рыночную ставку процента за кредит соответствующего уровня риска. Вложения в ценные бумаги целесообразно учитывать в рыночных ценах. Во-первых, она проверяема (за исключением случаев, когда рынок имеет не большое число участников и незначительный объем сделок). Во-вторых, рыночные цены делают сопоставляемыми оценки одних и тех же ценных бумаг приобретенных по различным ценам.

Вывод о существовании какой-то единой объективной оценки актива сделать невозможно, поскольку за каждым методологическим приемом лежат интересы определенных групп. Для западного учета и внешних пользователей финансовой отчетности в большей степени приемлема оценка имущества по ценам реализации. Их интересует, сколько стоит реально сегодня имущество предприятия, а не сколько тратит администрация. Для внутренних пользователей отчетности актуальна оценка по цене приобретения. Это позволяет знать, во что обошлись предприятию имеющиеся у него на балансе средства и иметь правильно определенный, обеспеченный деньгами финансовый результат. Выбор оценки диктуется задачами финансовой отчетности и интересами пользователей. Кроме того, выбор способов и методов оценки объектов может быть обусловлен внешними факторами, средой и условиями, в которых функционирует предприятие. Например, производимая оценка капитала может зависеть от способов его формирования; оценка внеоборотных активов – от экономической выгоды их приобретения и использования; оценка запасов – от стратегии маркетинга; оценка других ликвидных активов – от оборачиваемости оборотного капитала; оценка дохода – от используемой политики цен.