Экономические науки/1. Банки и банковская система

К.э.н. Ефремова Т. А.

Мордовский государственный университет, Россия

Управление налоговыми рисками в коммерческом банке

Управление налоговыми рисками банка играет не последнюю роль в общем процессе управления банковскими рисками. Отсутствие налоговых претензий или их успешное обжалование повышает доверие инвесторов и в конечном итоге повышает стоимость банковского бизнеса. При этом успешное управление налоговыми рисками в широком смысле позволяет коммерческим банкам и экономить, поскольку налоговые риски – это не только риск налоговых доначислений, это еще и инструмент для повышения эффективности налогообложения, т.е. исключения переплат налогов, использования налоговых льгот, налоговых резервов.

Одним из элементов общей системы управления банковскими рисками является система управления налоговыми рисками. Задачей такой системы является выявить, оценить и своевременно среагировать на налоговые риски с целью уменьшения вероятности их возникновения или минимизации негативных последствий, связанных с процессом налогообложения.

Налоги как инструмент перераспределения ресурсов в экономике сами по себе являются носителями риска для всех участников налоговых отношений. Поэтому необходимо рассматривать понятие «налоговый риск» с позиции не только налогоплательщиков, но и налоговых агентов, а также других субъектов налоговых правоотношений, включая государство. Таким образом под налоговым риском следует понимаеть опасность для субъекта налоговых правоотношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, вследствие негативных отклонений для данного субъекта от предполагаемых им, основанных на действующих нормах права, состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем. Однако для каждого из субъектов налоговых правоотношений налоговые риски будут иметь различные формы проявления.

Банки существенно отличаются от других участников налоговых правоотношений и играют особую роль в системе экономических отношений. Во взаимоотношениях с налоговыми органами банки выступают в трех действующих лицах: как самостоятельные плательщики; как посредник между государством и налогоплательщиками, через которого осуществляют финансово-хозяйственные операции другие налогоплательщики (предприятия, организации, граждане) и как налоговые агенты (в части исчисления, удержания налогов из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).

Коммерческий банк может столкнуться со следующими налоговыми рисками.

Во-первых, с рисками, возникающими в результате правоприменения и толкования налогового законодательства налоговыми органами и судами (так называемые риски окружения).

К ним можно отнести налоговые риски, обусловленные несовершенством законодательства, наличием пробелов в нормативных документах, когда какой-то вопрос либо не урегулирован совсем, либо разные документы содержат различное толкование одних и тех же норм, они связаны с противоречиями и неясностями актов налогового законодательства. Поэтому важно помнить, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

В эту группу можно также включить налоговые риски, возникающие вследствие неопределенности применения налоговых законов в различных обстоятельствах, риски возможного изменения налогового законодательства или практики, неожиданные судебные решения. Банк не может повлиять на вероятность наступления данных рисков. Причем основную роль в процессе создания этих рисков играет государство.

Во вторых, с налоговыми рисками, связанные с неверным исполнением налоговых законов, ошибками в налоговом учете или налоговом планировании (так называемые риски процесса):

– налоговые риски, обусловленные допущенными неумышленными ошибками налогоплательщиков (например, технические ошибки). Причинами допущения таких ошибок могут быть недостаточный уровень квалификации работников бухгалтерских служб. Часто подобные риски возникают из-за простых управленческих ошибок, когда налоговый или бухгалтерский отделы не вовлечены в процесс принятия управленческих решений; 

– налоговые риски, обусловленные сознательными действиями. Данная группа налоговых рисков вызвана стремлением банка уменьшить размер налогового бремени, используя для этого разные инструменты налогового планирования либо просто путем прямого уклонения от налогообложения.

Группа рисков неэффективного налогообложения – это риски переплаты налогов, неиспользования налоговых льгот, налоговых резервов, кредитование бюджета и т.д.

Когда банк стремится сэкономить на налогах, он находится в зоне потенциального риска, и поэтому действовать требуется крайне осмотрительно. Как следствие, возможно наступление репутационных налоговых рисков. Это риски нанесения ущерба репутации банка, что может привести к уменьшению числа клиентов из-за формирования в обществе негативного представления о финансовой устойчивости банка.

Существует несколько способов управления налоговыми рисками в коммерческом банке.

Банки могут самостоятельно оценить налоговые риски без создания специальных структурных подразделений, как правило данная функция возлагается на бухгалтерию или финансовый отдел. Для оценки налоговых рисков деятельности банкам может помочь Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная ФНС. В частности, Концепцией определены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, что делает для организаций процесс выбора объекта выездной налоговой проверки более прозрачным.

Однако для наиболее эффективного управления налоговыми рисками необходимо внедрение комплексной системы.

Система управления налоговыми рисками банка начинается с управленческого решения о ее создании. Обычно эта система включает организационную структуру, процедуры, функции, ответственность − работников подразделений, отвечающих за управление налоговыми рисками.

Структуру системы управления налоговыми рисками в коммерческом банке, можно представить как совокупность трех уровней, играющих определенную роль в процессе управления совокупным риском в банке.

В качестве первого или верхнего уровня выступают коллегиальные органы коммерческого банка, причем, учитывая их специфику, по нашему мнению, будет уместно разделить их на два подуровня: правление и комитеты. Главной функцией правления банка в аспекте управления рисками является выработка и утверждение стратегических планов, принятие стратегических управленческих решений, рассмотрение и утверждение «верхних» документов собственной нормативной базы.

Комитеты в отличие от правления банка уже полностью вовлечены в процесс управления всеми рисковыми позициями банка посредством утверждения внутренней нормативной базы, принятия как стратегических, так и тактических управленческих решений касательно выполнения стратегических и тактических планов, открытия рисковых позиций, объем которых соответствует полномочиям каждого конкретного коллегиального органа банка. По нашему мнению, именно комитеты ответственные за управление рисками в банке, должны распределять полномочия структурных подразделений банка в данном виде деятельности, оставляя тактический контроль за процессом управления банковскими рисками своей прерогативой.

Роль второго уровня процесса управления налоговыми рисками играет структурное подразделение, профессионально занимающееся этим процессом. Как правило, это управление или департамент риск-менеджмента. Главной задачей такого подразделения остается обеспечение надлежащего прохождения всех этапов процесса управления налоговыми рисками посредством создания и применения соответствующей внутренней нормативной базы, принятия тактических и оперативных управленческих решений. Тактическое управление налоговыми рисками в банке, возлагаемое на подразделение риск-менеджмента, осуществляется на трех уровнях (рисунок 1).

Рисунок 1 – Тактическое управление налоговыми рисками в банке

Оперативное управление рисками осуществляется непосредственно подразделением, открывающем рисковую позицию, в порядке самоконтроля. На структурные подразделения возлагается ответственность за консолидацию информации и предоставление управленческой отчетности.

В управлении налоговыми рисками выделяют выявление налоговых рисков, оценку налоговых рисков, выработку мер по реагированию на налоговые риски, контроль (мониторинг) за исполнением мер по минимизации (устранению) налоговых рисков.

Таким образом, процесс управления рисками можно представить в качестве механизма, состоящего из трех уровней, где первый уровень отвечает за стратегическое управление, на втором осуществляется тактическое и оперативное управление, на третьем оперативное. Главным принципом функционирования данного механизма остается четкая регламентация целей, задач, функций и полномочий всех структурных подразделений и коллегиальных органов, задействованных в процессе управления банковскими рисками.