Магистрант Гарцуева Е.В.

Карагандинский государственный университет им. Е.А. Букетова, Казахстан

Принципы формирования оценочных резервов

Международные стандарты финансовой отчетности требуют раскрывать информацию о тех рисках, которым подвержены активы и обязательства организации, и свою политику управления рисками. Одним из способов защиты от рисков является система резервов, обеспечивающая экономическим субъектам более устойчивое развитие и сопротивляемость внешним отрицательным факторам [1].

Оценочные резервы существенно повышают достоверность и качество финансовой отчетности, позволяют учитывать отклонения в стоимости активов, и отражать в отчетности активы в оценке, актуальной на дату составления отчетности. При составлении финансовой отчетности оценочные резервы рассматриваются как регулирующие статьи, корректирующие величину активов в бухгалтерском балансе и как суммы, включаемые в состав расходов, влияющих на конечный финансовый результат в отчете о прибылях и убытках.

Международные стандарты финансовой отчетности не устанавливают единый формат раскрытия такой информации, каждая организация определяет для себя степень глубины и детализации информации. Состав групп активов, по которым формируются резервы, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, необходимо определять индивидуально и при необходимости корректировать [2].

Следствием отсутствия в необходимых случаях оценочных резервов является предоставление недостоверной информации. Искажаются показатели всех форм бухгалтерской отчетности (за исключением отчета о движении денежных средств) и информации, раскрытой в пояснительной записке.

Рассмотрим основополагающие принципы, обусловливающие формирование (образование) оценочных резервов. К ним можно отнести следующие [3]:

- принцип осмотрительности;

- принцип полноты;

- принцип своевременности;

- принцип приоритета содержания над формой;

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Считается, что основополагающим принципом, обусловливающим формирование (образование) оценочных резервов является принцип осмотрительности (консерватизма). При возможности использования двух альтернативных методов учета одних и тех же показателей необходимо использовать метод, который представляет положение организации в менее благоприятном свете. Использование оценочных резервов является одним из способов разрешения данного вопроса, так как при резервировании активы не

переоцениваются. Одновременно соблюдение принципа осмотрительности не допускает образования скрытых резервов, то есть сознательного необоснованного занижения стоимости активов или доходов и преднамеренного завышения величины обязательств или расходов.

Принцип полноты предполагает полноту отражения в бухгалтерском учете и отчетности всех фактов хозяйственной деятельности. Требование выполняется путем создания оценочных резервов, когда все активы, имеющие признаки обесценения и дебиторская задолженность, вызывающая сомнение в части погашения, рассмотрены, оценены, а сам факт обесценения стоимости активов и сомнения в погашении задолженности раскрыт в финансовой отчетности полностью.

Международные стандарты также предполагают, что полнота обеспечения заинтересованных пользователей информацией о стоимости активов организации возможна не только путем использования справедливой стоимости, но и путем раскрытия информации. Следует подчеркнуть, что учет по справедливой стоимости и раскрытие информации о справедливой стоимости активов - это различные способы раскрытия информации о справедливой стоимости, имеющие различные последствия как с точки зрения отражения данных в отчетности, так и с точки зрения анализа этих данных пользователями отчетности [4].

Отражение активов по справедливой стоимости в учете приводит к изменению не только данных в балансе, но и финансовых результатов деятельности предприятия, отражаемых в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях капитала. Раскрытие информации о справедливой стоимости предоставляет пользователю дополнительные данные для анализа деятельности предприятия, не изменяя при этом данных отчетности.

Принцип своевременности предполагает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Для соблюдения данного принципа организации следует формировать оценочные резервы в тот момент, когда выявлен и подтвержден факт их обесценения, не дожидаясь выбытия актива и поступления денежных средств. Вместе с тем, обращается внимание, что формированию (образованию) оценочных резервов предшествует последовательность действий: проведение и оформление результатов инвентаризации, выявление обесценившихся активов, определение текущей рыночной стоимости активов или анализ платежеспособности дебиторов и другие.

Принцип приоритета содержания перед формой предполагает отражение операций и других событий в соответствии с их экономической реальностью, а не только их юридической формой, и признается условием надежности информации. Одним из инструментов, при помощи которых может быть обеспечено выполнение данного принципа, являются оценочные резервы. Благодаря формированию оценочных резервов, пользователь может видеть две оценки активов - номинальную (юридическую) - фактическую себестоимость и реальную (экономическую) - рыночную цену.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что все факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в тех отчетных периодах, когда они совершались, независимо от поступления или расходования денежных средств (или их эквивалентов). Возможное в таком случае неполучение части денежных средств (например, выручки за реализованную продукцию), объявленных к получению доходов, должно корректироваться формированием оценочных резервов за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода. Исходя из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, предполагается, что оценочные резервы следует формировать в том отчетном периоде, когда фактически произошло обесценение актива, и организации нет необходимости переносить убытки от обесценения на будущие отчетные периоды [5].

Таким образом, в условиях многообразия методов оценки, формируемые оценочные резервы обеспечивают переход от фактической себестоимости активов к их справедливой стоимости, что имеет огромное практическое значение, т.к. оценочные резервы позволяют отражать активы в бухгалтерском учете по стоимости приобретения, а в финансовой отчетности - по справедливым ценам, актуальным на дату составления отчетности. Формирование (образование) оценочных резервов в бухгалтерском учете обусловлено не только конкретными требованиями, регулирующими учет определенных видов активов, но и принципами бухгалтерского учета.

Литература:

1. Чурбанов О. Особенности учета рисковых активов// Финансовый директор. - 2010. - № 3. - С. 52-54.

2. Оценочные резервы: чтение отчетности //www.buhonline.ru

3. Сотникова Л. В. Бухгалтерский и налоговый учет резервов // Налоговый вестник. - 2010. - С. 26.

4. Поленова С. Н. Учет оценочных резервов// Бухгалтерский учет.-2009.-№13.-С. 12-17.

5. Попова Л.А. Финансовый учет хозяйствующих субъектов. - Караганда, 2009. - 267 с.