Жигаленко О.В.

Ассистент кафедры «Финансы»

Крымского экономического института

Киевского Национального экономического университета

Виды налогового контроля

Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов государства. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. Налоговый контроль призван обеспечить своевременность, полноту и правильность уплаты налоговых обязательств, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Выделение определенных видов налогового контроля, теоретическое обоснование их классификации способствует более эффективной, рациональной организации контроля, которая обеспечивает проведение своевременных и оптимально направленных контрольных мероприятий.

Целью данной статьи является выделение видов налогового контроля, на основании составляющих его элементов и пространственно-временного фактора.

Исследованию видов финансового и налогового контроля посвящены работы Белобжецкого И.А., Билухи М., Бурцева В.В., Витвицкой Н.С., Вознесенского Э.А., Кинащук Л., Коцупатрого М.М., Ногиной О.А., Усача Б.Ф., Фенченко М.Т., Чумакова И.Ю., Шориной Е.В.

Для выделения видов налогового контроля рассмотрим, что представляет собой «вид» - это разновидность, тип [6;82]. Подраздел, который объединяет ряд явлений по схожим признакам и входит в состав более высшего раздела – рода [10;202]. В свою очередь выделение видов представляет собой классификацию, т.е. распределение объектов (предметов, понятий) на разряды, группы, виды, классы в соответствии с существенными отличительными свойствами, признаками [1;294]. Классификация используется для ориентировки в многообразии понятий или явлений и фиксирует закономерные связи между классами явлений или объектов с целью определения места в системе, которые указывает на его свойства и подытоживает результаты эмпирического накопления знаний и позволяет сделать прогнозы относительно неизвестных фактов или закономерностей [8;257]. Это понятийно-философская трактовка понятия «классификация».

Налоговый контроль представляет собой управленческую, финансовую и общественно-социальную категорию. В то же время контроль можно рассматривать как часть или подсистему более сложной системы управления, т.к. он представляет собой совокупность взаимодействующих элементов, таких как: объект, субъекты, предмет контроля, методы и формы контрольных действий. Определяя классификацию государственного финансового контроля Бурцев В.В. указывает, что классификация понимается как «распределение объектов, явлений, категорий по классам (разрядам, группам и другим подразделениям) в зависимости от их общих признаков, характеризующих связи между классифицируемыми объектами в единой системе соответствующей области знаний или практической деятельности» [5;140]. Шорина Е.В. отмечала: «в зависимости от научных и практических задач в основу классификации видов контроля могут быть положены различные критерии: природа субъектов контроля, их задачи, содержание контрольной деятельности, характер контрольных полномочий, характер взаимоотношений субъекта контроля с подконтрольным субъектом, стадии управления, на которых проводится контроль, юридические последствия контроля» [5;141].

Основываясь на анализе понятия «классификация» и исследованиях указанных авторов можно сделать вывод, что классификация или выделение видов налогового контроля может быть осуществлена на основании выделения общих признаков и взаимосвязей внутри каждого элемента налогового контроля. Кроме того, рассматривая налоговый контроль как категорию, проявляющуюся в определенном пространстве и времени целесообразно его рассматривать и в зависимости от временного фактора осуществления контрольных действий и места их проведения. Таким образом, выделим 2 основных критерия определения видов налогового контроля: первый критерий – выделение видов налогового контроля в зависимости от времени и места проведения контрольных мероприятий, второй критерий – в зависимости от элемента налогового контроля.

Для выделения видов налогового контроля по первому критерию обратимся к теории управления. Так Ричард Л.Дафт и другие ученые различают: упреждающий или превентивный контроль, сопутствующий контроль и контроль с обратной связью или контроль по результатам [4;238]. В теории государственного финансового контроля в зависимости от времени проведения контрольных мероприятий Билуха М., Витвицкая Н.С., Чумакова И.Ю., Коцупатрий М.М., Фенченко М.Т., Усач Б.Ф., Кинащук Л. выделяют следующие виды контроля:

1. предварительный, проводимый до осуществления финансово-хозяйственных операций;

2. текущий, проводится в процессе осуществления финансово-хозяйственных операций;

3. последующий (ретроспективный), осуществляется после проведения и завершения финансово-хозяйственных операций.

Налоговый контроль является частью государственного финансового контроля и в работах по налоговому контролю Хмелевская К.В., Ногина О.А., также различают:

1. предварительный налоговый контроль – предполагает профилактику и предупреждение налогового законодательства, к формам предварительного контроля следует отнести постановку на налоговый учет организаций и физических лиц, проведение семинаров по разъяснению налогового законодательства, консультаций, выступлений в средствах массовой информации и т.д.;

2. текущий (оперативный) – носит оперативный характер, проводится в отчетном периоде и осуществляется в виде приема налоговой отчетности, проведения камеральных проверок, требования объяснений по сданной отчетности, учета оплаченных налогов и сборов, проведения сверки лицевых счетов с налогоплательщиками и т.д.;

3. последующий – проводится по окончанию налоговых периодов, после формирования объектов налогообложения и проходит в форме документальных углубленных проверок (плановой – комплексная, тематическая; внеплановой - встречная, проверка возмещения НДС, проверки РРО, оперативные проверки, проверка состояния сохранности активов в налоговом залоге), что позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

Когда проводить указанные виды контроля отражается в утвержденном плане проведения контрольных мероприятий, т.е. выделяют:

а) плановый налоговый контроль

б) внеплановый налоговый контроль, который осуществляется только в установленных налоговым законодательством случаях.

В зависимости от места проведения контрольных мероприятий возможно выделить:

1. камеральный налоговый контроль, осуществляемый по месту нахождения налогового органа;

2. выездной налоговый контроль – проводится по месту нахождения проверяемого подконтрольного субъекта.

По второму критерию определения видов налогового контроля, основывающегося на характеристике и взаимосвязях элемента налогового контроля выделим следующие виды:

1. В зависимости от субъектов осуществляющих контрольную деятельность. В украинском налоговом законодательстве данная классификация предполагает следующее разделение:

а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) таможенными органами;

в) учреждениями Пенсионного фонда Украины;

г) Фондом социального страхования Украины.

2. В зависимости от статуса подконтрольного субъекта:

а) налоговый контроль организаций;
б) частных предпринимателей;

в) физических лиц.

3. В зависимости от объема контролируемой деятельности:

а) комплексный налоговый контроль – подразумевает проверку подконтрольного субъекта по всем налогам и сборам, необходимым к начислению и оплате, исходя из осуществляемой финансово-хозяйственной деятельности за определенный период времени;

б) тематический – осуществляется в виде проверок по отдельным вопросам соблюдения налогового законодательства или в виде проверки по отдельно взятому налогу или сбору.

4. В зависимости от объекта контроля выделим:

а) налоговый контроль по определению начисленных и уплаченных налоговых обязательств различных налогов и сборов;

б) налоговый контроль по использованию льгот и использовании различных систем налогообложения;

в) налоговый контроль по постановке на учет и проверке основных реквизитов плательщика;

г) налоговый контроль по проверке расчетов в наличной и безналичной форме, кассовой дисциплины;

д) налоговый контроль в сфере внешнеэкономической деятельности и экспортно-импортных операций;

г) налоговый контроль по проверке наличия лицензий, разрешений, патентов.

5. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов налогового контроля можно разделить еще на 2 подвида:

5.1. в зависимости от степени охвата предметов контроля:

а) сплошной налоговый контроль – предполагает проверку всех имеющихся документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, а также исполнением иных обязанностей, предусмотренных действующим налоговым законодательством;

б) выборочный – предусматривает проверки части специально отобранных документов, выборочный налоговый контроль может перерастать в сплошной в случае обнаружения нарушений.

5.2. в зависимости от источников получения сведений для налогового контроля выделим:

а) документальный - основанный на изучении документально зафиксированных данных, осуществляемый путем формальной, логической и арифметической проверки документов и использовании других приемов;

б) фактический - основанный на изучении фактического состояния объектов налогообложения, осуществляемый путем проведении инвентаризации активов налогоплательщика, проведении экспертиз и т.д.;

в) встречный налоговый контроль, предусматривающий получение информации о действиях проверяемых лиц от их контрагентов, банков и других третьих лиц.

6. В зависимости от формы проведения контрольных мероприятий можно выделить:

а) административное обслуживание, которое проявляется в постановке на учет физических и юридических лиц, проведению актов сверки с налогоплательщиками, подготовке налоговых разъяснений, получении объяснений от налогоплательщиков и т.д.

б) проведения различных видов проверок.

Предложенная классификация видов налогового контроля показывает насколько многогранна и сложна система современного налогового контроля и в зависимости от задачи, стоящей перед исследователем классификацию можно продолжить или углубить.

Выделение видов налогового контроля позволяет проводить детальный анализ контрольных мероприятий и на основе предложенной классификации, планировать контрольную деятельность, акцентируя внимание на тех или иных видах контроля, являющихся наиболее целесообразным в определенный момент развития налоговой системы государства.

Список использованных источников:

1. Васюкова И.А. Словарь иностранных слов.- М: АСТ-ПРЕСС, 1999. – 640 с.
2. Державний фінансовий контроль// Вітвицька Н.С., Чумакова І.Ю., Коцупатрий М.М., Фенченко М.Т. К: КНЕУ, 2003, 406с.;
3. Кінащук Л. Організація та правове забезпечення контролю як функції управління // ПГІП №5 2004, с.58;
4. Менеджмент. Ричард Л.Дафт // под ред.Кптуревского Ю.Н. СПб: Издательский Дом «Питер», 2001.- 832с.;
5. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории.- СПб:Питер, 2002. – 160 с.;

6. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. – М: ООО «АТЕМП», 2006. – 944 с.;

7. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія // К.: Знання-Прес, 2002, 253 с.;
8. Философский энциклопедический словарь // под ред. Ильичева Л.Ф., Федосеева П.Н., Ковалева С.М., Панова В.Г. М: Советская энциклопедия, 1983. – 836 с.;
9. Хмелевская К.В. Організаційні засади податкового контролю // Фінанси України №2 2003, с.36;

10. Яременко В. Сліпушко О. Новий тлумачний словник української мови 2-е видання. – К: видавництво «АКОНІТ», 2006. – 926 с.