Крюков Іван Ігорович

курсант 1-го  курсу факультету податкової міліції

Національної академії державної податкової служби України

Використання спеціальних знань при розслідуванні ухилень від сплати податків, зборів, інших обов’язкових платежів

Злочинні фінансові схеми ухилення від оподаткування, способи злочинної діяль­ності постійно змінюються й удоскона­люються. Для підготовки до злочину та при­ховування його слідів виконується значний обсяг заходів, що сприяють полегшенню вчи­нення ухилень від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів та ускладню­ють можливість їх виявлення органами по­даткової служби.

Під час збирання, розгляду й оцінки до­казів по справі необхідні знання в усіх галузях економіки, оподаткування, ціноутворення, фінансів, господарського аналізу, ревізії та контролю.

Розвиток науки, науково-технічний прог­рес, виникнення нових знань зумовило ши­роке використання в ході розслідування зло­чинів наукових методів та технічних засобів для доказування в кримінальному процесі, які в науці отримали визначення як «спеці­альні знання».

Процесуальні форми використання спе­ціальних знань різні. По-перше, це викорис­тання слідчим своїх особистих знань, які він застосовує при виявленні, фіксуванні та оцінці доказів; використання спеціальних знань осіб у межах Кримінально-процесу­ального кодексу України, який визначає три форми їх використання: участь спеціаліста під час виконання слідчих дій; проведення ревізії; проведення судово-економічних та ін­ших видів експертиз.

У справах про ухилення від сплати подат­ків, зборів, інших обов'язкових платежів - це огляд та дослідження великої кількості доку­ментів бухгалтерського, технічного спряму­вання, накладних, платіжних документів то­що. Закон не забороняє слідчому при цьому викладати свої висновки за результатами дослідження та покладає на нього можли­вість вирішення питання про застосування спеціальних знань.

Правові знання для слідчого податкової мілі­ції, які він здобув як юрист, є фаховими, а група окремих правових знань про доказу­вання та застосування криміналістичної тех­ніки, документообіг та податкова звітність підприємства тощо - спеціальними.

Залучення слідчим у процесі досудового слідства різних спеціалістів має важливе зна­чення, оскільки він сам не може оволодіти всіма спеціальними знаннями і застосування слідчим спеціальних знань не завжди мож­ливе та доцільне.

Основна мета залучення до розслідуван­ня спеціаліста - це розширення практичних можливостей слідчого чи органу дізнання з виявлення та вилучення доказів під час про­ведення слідчих дій і сприяння оперативнос­ті, повноті розслідування злочину, встанов­лення об'єктивної істини по справі.

Законодавство не обмежує коло слідчих дій, до виконання яких залучається спеціаліст. Слідчий має право залучати спеціаліста в тих випадках, якщо виникає необхідність у використанні спеціальних знань і навичок у процесі провадження слідчих та процесу­альних дій. Це особ­ливо актуально при розслідуванні ухилень від сплати податків, зборів, інших обов'язко­вих платежів на початковому етапі розсліду­вання.

Що стосується використання спеціаль­них знань, то при розслідуванні ухилень від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів основними слідчими діями є прове­дення обшуку, огляду, та виїмки документів.

Участь спеціаліста-бухгалтера забезпе­чить в огляді та виїмці документів зведення до мінімуму помилок, які зумовлюються не­правильним відбором та незалученням до справи необхідних документів. Крім цього, спеціаліст підкаже слідчому податкової мілі­ції як уникнути вилучення надмірно великої кількості документів, що не стосуються справи.

Необхідно враховувати особливість до­питу осіб, які підозрюються чи звинувачу­ються у вчиненні ухилення від сплати подат­ків, зборів, інших обов'язкових платежів. Це переважно особи з високим освітнім рівнем, які мають ґрунтовні знання в галузях еко­номіки, бухгалтерського обліку та права, мо­жуть оцінити доказову силу документів, які слідчий використовує як докази.

Цілеспрямоване та повне вилучення бух­галтерських документів - досить складна дія, яку не завжди можна виконати.

Спеціаліст, який має досвід практичної робо­ти в певних галузях народного господарства, допоможе слідчому податкової міліції у виз­наченні та вилученні необхідних документів для проведення податкової перевірки, допо­може визначити їх доброякісність та вказати, в яких структурних підрозділах вони можуть знаходитися.

У зв'язку із комп'ютеризацією облікового процесу потрібно зняти копії файлів з ком­п'ютерних програм бухгалтерського, склад­ського обліку та звітності. У пам'яті комп'ю­тера зберігається інформація про фінансово-господарську діяльність підприємства, дого­вори, ціни реалізації, накази, інші документи, що можуть стосуватися розслідування ухи­лення від сплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів. Вилучення такої інформації слід здійснювати за допомогою спеціаліста-програміста та бухгалтера, оскіль­ки потрібно перевірити вхідні та вихідні дані, а також програму, що використовується підприємством.

Відомості, які знаходяться в чорнових за­писах неофіційних документів, не відносять­ся до доказового матеріалу, але вони можуть містити відомості про господарські операції, розмір доходу тощо, а у випадку відсутності бухгалтерського обліку спеціаліст допоможе прослідкувати фінансово-господарську ді­яльність підприємства, що дозволить використати ці відомості для досягнення мети розкриття та розслідування злочину.

Отже, ми можемо зробити висновок, що дана тема є досить актуальною на сьогоднішній день. Закон регламентує форми участі спеці­аліста у кримінальному процесі. Крім цього, вказує на контрольно-довідкову діяльність спеціаліста як ревізора, однак теорія та прак­тика використання спеціальних знань у розслідуванні економічних злочинів наба­гато ширша та різноманітніша.