Право/2.Административное и финансовое право
Преподаватель
Бондаренко Л.В.
Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса
Обращение взыскания на имущество недоимщика
По современному российскому
законодательству, взыскание недоимок с юридических лиц производится в бесспорном,
т. е. во внесудебном, административном порядке, а с физических лиц — в
судебном. Отсюда можно сделать вывод о том, что с лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, принудительно
взыскать недоимки возможно только по решению судебных органов.
В Обзоре практики разрешения
споров, возникающих в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы
применения налогового законодательства, Высший Арбитражный суд РФ разъяснил,
что «поскольку граждане-предприниматели не имеют обособленного имущества,
используемого для осуществления предпринимательской деятельности, по своему
статусу они остаются физическими лицами. Поэтому взыскание с них сумм недоимок
должно осуществляться в порядке, предусмотренном для физических лиц, то есть в
судебном. В соответствии со статьями 22 и 29 Арбитражного процессуального
кодекса Российской Федерации споры о взыскании налоговыми органами недоимок и
санкций за нарушение налогового законодательства с граждан-предпринимателей
подведомственны арбитражным судам. Иными словами, для граждан установлены
судебные, более надежные правовые гарантии защиты от неправильных действий налоговых
органов.
НК РФ установлен следующий
порядок взыскания налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового
агента-организации, который производится последовательно в отношении:
- наличных денежных средств;
- имущества, не участвующего
непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг,
валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта,
предметов дизайна служебных помещений;
- готовой продукции (товаров),
а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных
для непосредственного участия в производстве;
- сырья и материалов,
предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков,
оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
- имущества, переданного по
договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к
ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения
обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны
недействительными в установленном порядке;
- другого имущества.
Остановимся подробнее на
положениях НК РФ, которые регламентируют порядок взыскания налога или сбора за
счет имущества организации, являющейся налогоплательщиком или налоговым
агентом. Данным положениям присущ ряд особенностей, которые касаются, во-первых,
сроков совершения судебным приставом-исполнителем исполнительных действий с
целью реализовать имущество должника-организации, на которое обращено
взыскание, и, во-вторых, очередности обращения взыскания на различные виды
имущества. Так, п. 4 ст. 47 НК РФ судебному приставу-исполнителю предписывается
в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа
выполнить изложенные в данном документе требования о взыскании суммы налога за
счет организации-налогоплательщика или налогового агента.
Судебный пристав-исполнитель
должен произвести следующие действия:
1) вынести в трехдневный срок со дня поступления к нему
исполнительного документа постановление о возбуждении исполнительного
производства, установив должнику срок до пяти дней для добровольного
исполнения;
2) по истечении этого срока, но не позднее одного месяца
со дня вручения должнику постановления о возбуждении исполнительного
производства, а в необходимых случаях — одновременно с его вручением
произвести опись и арест имущества должника;
3) реализовать арестованное имущество путем его продажи
через специализированные организации в двухмесячный срок со дня наложения
ареста, а если проводятся торги по продаже недвижимого имущества должника, то в
двухмесячный срок со дня получения специализированной организацией необходимых
документов для организации и проведения торгов.
Очевидно, однако, что
требование о двухмесячном сроке исполнения постановления налогового органа,
содержащееся в НК РФ, сформулировано без учета приведенных нами положений
Федерального закона «Об исполнительном производстве» и оказывается
невыполнимым даже в том случае, если арест на имущество должника-организации
будет наложен самим налоговым органом для обеспечения взыскания обязательного
платежа за счет имущества должника перед направлением соответствующего
постановления судебному приставу-исполнителю. Но, как явствует из текста п. 3
ст. 77 НК РФ, предусматривающего возможность ареста имущества
налогоплательщика, эти действия для налогового органа не являются
обязательными. В этом же убеждают положения п. 2 ст. 47 НК РФ, в котором
названы реквизиты постановления налогового органа о взыскании налога за счет
имущества налогоплательщика, но не упомянуто о наложении ареста на имущество.
Иное решение вопроса об
обращении взыскания на основные средства должника без реализации всего его
имущества, относящегося к первым двум очередям, не ускорит взыскания долга и в
конечном счете может привести к свертыванию или прекращению хозяйственной
(предпринимательской и иной) деятельности недоимщика, что нельзя признать
целесообразным.
Однако вернемся
непосредственно к обращению взыскания на имущество, в частности юридических
лиц-недоимщиков.
Взыскание может быть обращено
только на то имущество юридического лица, которое принадлежит ему на праве собственности
или полного хозяйственного ведения (если в договоре о передаче имущества в
полное хозяйственное ведение не содержится запрет на его отчуждение) независимо
от того, где и в чьем практическом ведении оно находится.
С целью реального изъятия имущества
используется такая мера пресечения, как административный арест имущества.
Административный
арест имущества — процессуальная
обеспечительная мера, призванная создать условия для последующего возмещения
недоимки, вреда, и уплаты недоимки, штрафа, неразрывно связана с последующим
изъятием имущества для его реализации (арест возможен и без последующего
изъятия).
Арест
может быть наложен лишь на то имущество, стоимость которого необходима и
достаточна для полного погашения недоимки и других обязательных платежей, а
также расходов по оценке, хранению, транспортировке и реализации имущества. Кроме имущества организации-недоимщика, взыскание
может быть обращено на его права (требования), принадлежащие ему как кредитору
по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически
поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг (дебиторскую
задолженность).
Постановление об обращении
взыскания на имущество не может быть вынесено, если арбитражным судом возбуждено
производство о несостоятельности (банкротстве) данного предприятия. Если же
производство о несостоятельности (банкротстве) начато после принятия налоговым
органом постановления об обращении взыскания на имущество, реализация
постановления приостанавливается, а в случае признания предприятия-недоимщика
банкротом — прекращается.