Экономика. Учет и аудит

Яскилка О.А.

Научный руководитель: к.э.н., доцент Головащенко Е.М.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Туган-Барановского

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ОСНОВЕ МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА

В последние время резко возросла роль нематериальных активов в производственной и финансовой деятельности предприятия. В связи с этим особую актуальность для предприятий приобрела проблема совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов. Материальные и финансовые активы быстро преобразуются в товары, в лучшем случае, приносящие среднюю окупаемость произведенных инвестиций.

Пользователей бухгалтерской информации нужно обеспечивать информацией для инвестиций различного направления в предприятии с целью постоянного обновления продукции и поддержки конкурентоспособного уровня. Именно поэтому актуализируются вопросы совершенствования учета интеллектуального капитала и нематериальных активов в его составе для отслеживания изменений, оптимизации деятельности, обеспечения перспектив развития.

Нематериальные активы в составе интеллектуального капитала исследовали отечественные и зарубежные ученые, однако не решенными остаются проблемы адекватного их учета по традиционной бухгалтерской модели.

Исследованию проблем по вопросам бухгалтерского учета нематериальных активов посвятили свои труды такие ученые как: Семенова А., Анохина И., Голов С, Клименко А., Коломиец А., Пантелийчук Л., Петрова С., Стюарт Т., Дж. Риса, Б. Нидлза, X. Андерсона, Д. Колдуэлла; Э.С. Хендриксена.

Целью статьи является исследование вопросов оценки нематериальных активов как составной части интеллектуального капитала на основе учетного опыта зарубежных стран и изучение возможности трансформации национальной модели их учета.

Правила бухгалтерского учета нематериальных активов в отличие от всех материальных объектов содержат принципиальные особенности. Нематериальные активы в международных стандартах бухгалтерского учета делятся на две категории: идентифицированы и неидентифицированные.

Идентифицированные нематериальные активы можно учитывать отдельно, они являются самостоятельными понятиями, которые создаются на отдельном предприятии, приобретаются отдельно или как части группы активов.

Неидентифицированные нематериальные активы невозможно купить отдельно, лишь как часть группы активов или часть всего предприятия. Хотя деление нематериальных активов на идентифицированы и неидентифицированные в целом оправдан, однако неприемлемым есть сущностный принцип такого деления, который заложен в международных и отечественных стандартах учета [2]. Так, в соответствии с МСФО 38 (п.8) «Нематериальные активы», нематериальный актив - это ресурс, который предприятие контролирует в результате прошлых событий и от которого планирует получить экономические выгоды в будущем. Нематериальные активы определены как идентифицированы немонетарные активы, не имеющие физической формы, речь прежде всего идет о научных и технологических знаниях, лицензиях, товарных знаках.

К идентифицированным нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности, находящихся в коммерческой организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, т.е. оформленные соответствующими правоустановленными документами [1].

Следует согласиться с мнением А. Семенова [1], что нематериальные активы следует рассматривать как средства производства, а следовательно, основной целью учета нематериальных активов, помимо всего прочего, является определение размера производительных фондов предприятия. Согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета общим правилом является идентификация нематериальных активов с объектами интеллектуальной собственности, на которые предоставляются специальные право-учредительные документы. То есть, уравнивание (сглаживание) интеллектуального капитала к обычной для индустриальной экономики бухгалтерско-юридической модели материальных активов с признанием объекта бухгалтерским активом необходимо соблюдение двух условий: наличия документа, определяющий право собственности юридического лица на такой объект; возможность оценки стоимости расходов на его создание (включая затраты на получение такого правоустанавливающего документа) [2].

До сегодняшнего дня компоненты интеллектуального капитала, которые не могут быть идентифицированы, выводятся за пределы общего правила и в порядке исключения из него размещаются в специальной бухгалтерской конструкции - неидентифицированных материальных активов типа гудвила. Однако гипотетически имеющиеся у гудвила такие активы все равно не идентифицированы в нем. По меткому выражению Т.Стюарта, согласно действующим международным стандартам бухгалтерского учета значительная часть интеллектуальных активов выражается в бухгалтерских книгах предприятий в виде призрачных отражений [3].

Гудвил предназначен для отражения рыночной стоимости компании с учётом стоимости активов и пассивов. При оценке или продаже компании могут создавать большую (сверхнормативную) прибыль, чем рыночная оценка всех активов за вычетом долговых обязательств.

Таким образом, исследование вопросов оценки нематериальных активов, как составной части интеллектуального капитала, показало, что современные нормы отечественного права и стандарты бухгалтерского учета не позволяют внешним пользователям получать полную информацию об интеллектуальном капитале бизнеса, кроме тех активов, по которым предприятием получены специальные правоустанавливающие документы, в частности на продукты творческого труда, коммерческие идеи (ноу-хау) и т.п.

Другие компоненты интеллектуального капитала предприятия не воспроизводятся в балансе предприятия и не существуют в учете до заключения и реализации соглашения о продаже предприятия как имущественного комплекса.

Из вышеперечисленного следует: национальная модель учета нематериальных активов нуждается в трансформации во избежание дезинформированности субъектов хозяйственной деятельности.

Литература

1.Семенов А.Г. «Методология оценки нематериальных активов предприятия»// весник экономической науки Украины.-2009. -№1.-с.148-154.

2. Дыба В. Учетная модель нематериальных активов// Бухгалтерский учет и аудит. -2010-№4.-с.24-27

3.Стюарт Т.А Интеллектуальный капитал.пер. с англ.-М.,2007.-368с.

4.Клименко А., Пустовіт М, Нематеріальні активи: від придбання до ліквідації. - 2-ге вид., перероб. I доп. - X.: Фактор,2006. - 400 с.