Булкот Л. Э.

Научный руководитель Костенко О. К.

Донецкий национальный университет

Трансфертные цены: сущность и методы их определения

В условиях децентрализованной организации производства разные центры ответственности часто обмениваются между собой товарами и услугами. Однако в такой ситуации существует опасность, что каждое подразделение начнет руководствоваться собственными интересами. Для объективной оценки их деятельности важное значение имеет оптимальный выбор подхода к трансфертному ценообразованию. В современной теории и практике управленческого учета подходы к определению понятий «трансфертная цена» и «трансфертное ценообразование» до сих пор остаются неоднозначными. Связано это, прежде всего, с неопределенностью места и роли трансфертного ценообразования, как в системе управления, так и в системе внутрикорпоративных связей в организациях. Таким образом, трансфертное ценообразование и методы трансфертного ценообразования являются актуальными вопросами в настоящее время.

Вопросы определения и применения трансфертного ценообразования нашли свое отражение в трудах ряда украинских и зарубежных ученых, таких как: Атамас П. И., Партин Г. А., Загородный А. Г., Вахрушин М. А., Мезенцев Т. М., Саенко К. С., Палий В. Ф., Дж. Доунс и Гудман Дж. Элиот, Р. Энтони, Дж. Рис, К. Друри и др.

Целью данной работы является определение сущности трансфертных цен, методов их определения и применения на украинских предприятиях.

В первую очередь необходимо выяснить сущность трансфертных цен. Существуют разные трактовки данного понятия. Можно представить следующие определения трансфертных цен: трансфертная цена - это цена, которая используется для определения стоимости продукции, товаров или услуг, передаваемых центром прибыли другим центрам ответственности того же предприятия [1, с. 363]. Трансфертная цена – это внутренняя цена, по которой одно подразделение предприятия (цех, отдел и т.д.) передает другому продукцию или услуги. [2, с. 266]

Общей формулой для определения трансфертной цены является: Трансфертная цена = Действительные расходы на единицу продукции + Возможные затраты на единицу продукции

Из формулы видно, что трансфертная цена возмещает расходы подразделения на производство продукции и его потери вследствие отказа от реализации продукции другим предприятиям.

При использовании трансфертной цены необходимо понимать, что она должна: способствовать достижению предприятием определенной цели; обеспечивать гармоничное объединение цели подразделения с общей целью предприятия; быть гибкой; быть равноценной для менеджеров разных уровней управления; не иметь негативного влияния на эффективность функционирования центра продавца или центра покупателя; способствовать обеспечению автономности центров ответственности; быстро реагировать на изменения рыночной ситуации; способствовать созданию условий для мотивации деятельности руководителей центров ответственности. [1, с. 363 - 364]

Предприятия могут применять различные методы определения трансфертных цен в зависимости от специфики их деятельности. Можно выделить такие методы:

1. Установление трансфертной цены с ориентацией на рыночные цены на аналогичные товары или услуги.

2. Установление трансфертной цены на основе затрат (плановых или фактических, полных или переменных) на изготовление товаров (полуфабрикатов) или предоставление услуг.

3. Установление договорной трансфертной цены.

Трансфертное ценообразование на основе рыночных цен является очень привлекательным, поскольку дает возможность согласовать результаты деятельности отдельных подразделений и предприятия в целом. Руководство компании может стимулировать развитие того или иного подразделения, путем увеличения цен (если подразделение обеспечивает оперативное предоставление услуг, которые невозможно получить на рынке) или снижении цен (увеличение потребления услуг внутри предприятия, при этом разница рассматривается как инвестиции в развитие и финансируется из прибыли предприятия). Проведенный анализ данного метода позволяет сделать вывод об основном его недостатке: необходимость предприятия в постоянном контроле над рыночной ситуацией, что влечет за собой дополнительные и немалые затраты.

Иногда невозможно, неуместно или слишком дорогостояще использовать рыночную цену в качестве базы для внутренних расчетов. Многие организации берут за основу трансфертных цен затраты. В этом случае трансфертную цену продукта или услуги определяют на основании: себестоимости, себестоимости и суммы наценки, переменных затрат и суммы наценки. Сумма данной наценки дает возможность подразделениям возмещать собственные затраты на получение определенной суммы прибыли. Преимущество данного метода состоит в том, что он обуславливает повышение контроля над уровнем затрат, которые соответствуют интересам только отдельных подразделений, а не предприятия в целом. Несмотря на ограничения, затратная основа трансфертных цен широко распространена. Главная причина – ясность и удобство для администрации.

Договорные трансфертные цены используют в случае недоскональной конкуренции на рынке продукта или полуфабриката. В этом случае при установлении трансфертной цены учитывают альтернативные затраты, которые существуют при альтернативах внутреннего отпуска полуфабриката или его реализации внешним потребителям.

Данные об объемах применения различных методов трансфертного ценообразования на предприятиях и корпорациях стран мира можно представить в таблице 1[2, с. 268 - 269]:

Табл. 1 Применение методов трансфертного ценообразования, (%)

№ п/п	Название метода	США	Австра- лия	Канада	Япония	Индия	Великобри- тания
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Трансфертные цены внутри страны
1	На основе рыночных цен	30	46	34	34	47	41
2.	На основе затрат:
	-переменных	4	8	6	2	6	6
	-полных	45	37	37	44	-	19
	- др. затрат	1	-	3	-	47	4
Всего:		50	45	46	46	53	29
3.	На основе договорных цен	18	9	18	19	-	24
4.	Другие	2	-	2	1	-	6
Б. Трансфертные цены транснациональных корпораций
1.	На основе рыночных цен	35	-	37	37	-	31
2.	На основе затрат:
	-переменных	2	-	5	3	-	5
	-полных	42	-	26	38	-	28
	- др. затрат	2	-	2	-	-	5
Всего		46	-	33	41	-	38
3.	На основе договорных цен	14	-	26	22	-	20
4.	Другие	5	-	4	-	-	11

По данным таблицы 1 видно, что рыночный метод внутри страны в большей степени используется в Индии (47%). В США данный метод используется только в 30% предприятиях, а большая часть использует метод затрат (50%). Применение договорных цен распространено на предприятиях в Великобритании (24%).

Что касается корпораций, то трансфертные цены на основе рыночных цен в большинстве случаев используют предприятия Канады и Японии (по 37% соответственно), на основе затрат – В США (46%), на основе договорных – в Канаде (26%).

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что оптимальным методом ценообразования является метод на основе рыночных цен. Он используется предприятиями стран с развитой рыночной экономикой. В случае выбора данного метода, необходимо придерживаться таких принципов:

- подразделение, которое покупает продукт или услугу в середине предприятия, должно это делать до тех пор, пока подразделение, которое продает продукцию, соблюдает плитку рыночных цен. В другом случае он должен иметь право покупать ее на внешнем рынке;

- подразделение, которое продает продукцию или услуги должно иметь право реализовывать ее на внешнем рынке. [3, с. 375 - 376]

Если предприятие приняло решение о введении трансфертных цен, то необходимо придерживаться следующих требований:

- наличие на предприятии отдела управленческого учета для формирования динамики нефинансовых показателей, необходимых для принятия управленческих решений;

- необходим высокий уровень квалификации руководителей подразделений, чтобы была возможность снижения затрат и повышения прибыльности подразделений;

- возможность регулирования затрат (цены на реализуемую продукцию или услугу должны быть известны потребителям еще до того, как им они будут предоставлены).

Итак, трансфертные цены играют большую роль в организации предприятия, т. к. они помогают регулировать спрос и предложение на услуги подразделений, создавать механизм для повышения эффективности работы подразделений, повышать прибыльность предприятия в целом, определять эффективность работы подразделения для принятия решения о его дальнейшем развитии, реструктуризации или выделении, т. е. уровень трансфертных цен весьма существенно влияет на результаты деятельности подразделений.

Трансфертная цена должна позволять менеджеру подразделения принять решение, оптимальное для организации в целом.

Литература:

1. Атамас П. Й. Управленческийучет: Учебное пособие. – Д. – К.: Центр учебной литературы, 2006. – С. 440.

2. Партин Г. А., Загородный А. Г. Управленческий учет: Учебное пособие. – 2-изд., испр. и доп. – К.: Знания, 2007. – С. 303.

3. Хорнгрен Ч. Т. Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я. В. – М.: Финансы и статистика. – 1995 г. – С. 416