Економічні науки/7. Облік та аудит

Котковський Р.В.

Криворізький економічний інститут

ДВНЗ «Криворізький національний університет»

Особливості обліку викупу банком власних акцій у акціонерів

Згідно Закону України «Про цінні папери і фондовий ринок» банк має право викупити в акціонера оплачені ним акції для наступного їх перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників або анулювання [1]. В умовах відсутності вільного ринку цінних паперів для акціонерів це єдиний спосіб реалізувати своє законне право розпоряджатися акціями за власним бажанням, але для цього потрібно ще отримати згоду банку. Однак банк не завжди цього хоче, тому що викуплені акції йому треба або прождати (виникає питання: де знайти інвестора, якщо дивіденди не виплачувались вже декілька років), або анулювати, що пов’язане зі зменшенням величини зареєстрованого статутного капіталу [2, с. 234].

Викуплені акції повинні бути реалізовані або анульовані у строк не більше ніж рік. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів проводиться без урахування придбаних банком власних Про намір викупити загальну кількість власних акцій у розмірі 10 і більше відсотків загальної емісії банк повинен повідомити НБУ за 15 календарних днів до укладення угоди про викуп акцій. Останній має право заборонити банкові викуп власних акцій у разі, якщо це може призвести до погіршення фінансового стану банку, до падіння регулятивного капіталу нижче за мінімальний рівень [3, с. 296].

Викуплені в акціонерів акції обліковуються за номінальною вартістю на контрпасивному рахунку 5002 «Власні акції (частки, паї), що викуплені в акціонерів (учасників)». За дебетом рахунку 5002 проводять суми викуплених акцій (часток, паїв). За кредитом цього рахунку проводять суми проданих та анульованих акцій (часток, паїв) [4, с. 168].

Якщо акції викуплені за ціною, нижчою за номінал, то дисконт обліковується на пасивному рахунку 5010 «Емісійні різниці». За умов, коли акції викуплені за ціною вище за номінал, то премія (сума перевищення ціни над номіналом) списується з кредитного залишку на рахунок 5010 «Емісійні різниці». Якщо цього недостатньо, то за рахунок прибутку минулих років (кредитовий залишок пасивного рахунку 5030 «Нерозподілені прибутки минулих років»), а за умов його відсутності – за рахунок інших фондів банку (пасивний рахунок 5022 «Інші фонди банку»).

Різницю між номінальною вартістю та ціною викупу (як додатну, так і від'ємну) відносять на рахунок 5010 «Емісійні різниці» у межах залишку цього пасивного рахунку.

Розглянемо умовний приклад обліку викупу банком власних акцій у акціонерів. Комерційний банк «Весна» зі статутним капіталом 10 млн. грн. викупив у своїх акціонерів – фізичних осіб 6000 акцій за номінальною вартістю100 грн. за акцію, зокрема 2000 акцій за ціною номіналу, 1000 акцій за ціною 120 грн., 3000 акцій за ціною 90 грн. за акцію. Перед викупом нерозподілений прибуток минулих років склав 150000 грн., емісійні різниці – 5000 грн.

Таблиця

Приклад обліку операцій викупу банком акцій у акціонерів

Етап операції	Дебет	Кредит	Сума	Коментар
Викуп акцій за номіналом	5002	1001	200000	100 × 2000 = 200000 грн.
Викуп акцій з премією	5002 5010 5030	1001 5002 5002	120000 5000 15000	120 × 1000 = 120000 грн. за рахунок емісійних різниць за рахунок прибутку минулих років
Викуп акцій з дисконтом	5002 5002	1001 5010	270000 30000	90 × 3000 = 270000 грн. сума дисконту на рахунок емісійних різниць

У результаті операції викупу 6000 акцій від нерозподіленого прибутку минулих років залишилось 135000 грн. (він зменшився на 15000 грн.), а сума емісійних різниць склала 30000 грн., або зросла на 25000 грн.

Таким чином, комерційний банк може викупляти власні акції в акціонерів з метою їх подальшого перепродажу або анулювання. Такі акції повинні бути реалізовані або анульовані протягом одного року від дня їх викупу. Фонд емісійних різниць як складова основного капіталу формується за умови, якщо акції банку продаються за вартістю, вищою, ніж їхня номінальна вартість, або викуповуються за ціною, що менша від номінальної.

Порядок, строк і ціна викупу акцій, а також дії банківської установи щодо викуплених акцій (їх анулювання або продаж) визначаються рішенням Загальних зборів акціонерів. Банк зобов'язаний придбати акції в кожного акціонера, що приймає (акцептує) пропозицію (оферту) про викуп акцій, за ціною, зазначеною в рішенні Загальних зборів.

Розподіл прибутку, а також головування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів протягом вказаного періоду проводяться без урахування викуплених банком власних акцій.

Література:

1. Закон України «Про цінні папери і фондовий ринок» від 23.02.2006 р. №3480-IV [Електронний ресурс] // Інформаційно-довідкова система «Ліга-закон». – Режим доступу: http://www.ligazakon.ua.

2. Ботвинкин В.М. Беседы о банковском учете. – 2-е изд., доп. и перераб. – Днепропетровск: АРТ-ПРАСС, 2005. – 384 с.

3. Табачук Г.П., Сарахман О.М., Бречко Т.М.Фінансовий облік у банках: [навч. посіб.] – К.: Центр учбової літератури, 2010. – 424 с.

4. Волкова І.А. Бухгалтерський облік у банках: [навч. посіб.] / І.А. Волкова, О.Ю. Калініна. – К.: Центр учбової літератури, 2009. – 520 с.