1.2 Особенности формирования себестоимости строительно-монтажных работ, классификация затрат строительного производства

Национальная экономика — это единый комплекс взаимосвязанных отраслей (видов экономической деятельности), сформированных в результате общественного разделения труда, научно-технического развития, международного сотрудничества, специфичных в пределах той или иной страны.

В отраслевом плане при анализе национальной экономики используются такие понятия, как сфера, сектор, отрасль, вид экономической деятельности.

Отраслью (видом экономической деятельности) является совокупность компаний и организаций, для которых характерна общность сферы деятельности, выпускаемой продукции, технологии производства, использования сырья, основных фондов и профессиональных навыков работников.

Строительная отрасль относится к системообразующим компонентам казахстанской экономики.

Строительство является крупнейшей частью непромышленного несельскохозяйственного сектора экономики. Также строительный комплекс имеет ключевое значение для развития целого ряда смежных отраслей: производства стройматериалов, транспорта, социальной сферы и др. Совокупный вклад рынков, напрямую связанных со строительством, в экономику страны может достигать 30% ВВП.

Строительная отрасль Казахстана на сегодняшний день входит в число наиболее динамично развивающихся секторов экономики.

Капитальное строительство, являясь одной из отраслей экономики, выполняет комплекс строительных, монтажных, ремонтных работ, обеспечивающих ввод в действие и модернизацию основных средств производственного и непроизводственного назначения.

Независимо от вида строительства в его проведении участвуют организации, связанные друг с другом правовыми отношениями (рисунок 1).

Рисунок 1 – Отношения между связанными сторонами в строительстве

Инвестор - организация, финансирующая строительство. Как правило, инвестор не вмешивается в строительные вопросы и все права в распоряжении денежными средствами на это строительство передаются заказчику.

Заказчик - организация, которая формирует состав генеральных исполнителей ведет с ними денежные расчеты, осуществляет общее руководство строительством, организует приемку законченных объектов. Иными словами, заказчик - это как бы "хозяин-распорядитель" стройки в целом. Возможны ситуации, когда заказчик одновременно является и инвестором, т.е. строительство ведется за счет средств самого заказчика, полученных им, например, в результате предшествующей коммерческой деятельности (может быть и не связанной со строительством).

Застройщик - владелец земельного участка, на котором будет вестись строительство. Возможны ситуации, когда застройщик может быть одновременно и заказчиком и инвестором. Термин "застройщик" не является общепринятым, и некоторыми специалистами он понимается как термин свободного пользования, т.е. "застройщиком" могут иногда называть и заказчика, и инвестора, и владельца участка.

Подрядчики - физические и юридические лица, которые выполняют строительные, монтажные, ремонтные работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан.

Генеральный подрядчик - главный исполнитель строительных работ, формирующий состав исполнителей более низкого иерархического уровня - субподрядчиков, ведущий с ними денежные расчеты, принимающий у них законченные работы. Чаще всего это крупная строительно-монтажная организация.

Субподрядчики - строительные организации, привлекаемые генеральным подрядчиком для выполнения специальных видов работ, например, земляных, электромонтажных, сантехнических, отделочных и т.д.

Генеральный проектировщик - главный исполнитель проектных работ, выполняющий основную их часть собственными силами, а остальную - силами привлекаемых субподрядных проектных организаций "проектировщиков". Генеральный проектировщик обычно сам формирует состав исполнителей (проектировщиков), ведет с ними денежные расчеты, принимает у них законченные проектные работы (по аналогии со строительным генподрядчиком). Чаще всего это крупная проектная организация, специализированная на каком-либо виде строительства (промышленном, гидротехническом, гидромелиоративном и т.д.).

Проектировщик (субподрядный) - организация, привлекаемая генеральным проектировщиком для выполнения той или иной части проекта "на правах субподряда" (т.е. является как бы исполнителем у исполнителя).

Изыскатель - организация, привлекаемая проектировщиком (генеральным или субподрядным), реже непосредственно заказчиком, для выполнения инженерных изысканий на территории строительства. Обычно изыскания выполняют специализированные (изыскательские) организации, реже изыскательские отделы крупных проектных организаций.

Все организации-участники работают на договорной (контрактной) основе. В договорах (или контрактах) организация, выполняющая работу именуется "исполнитель", а организация, заказывающая эту работу и оплачивающая ее, именуется "заказчик". Например, в договоре генподрядчика с субподрядчиком генподрядчик "заказчик", а субподрядчик - "исполнитель". Таким образом, термин "заказчик" употребляется на практике в двух смыслах. Это может быть

- основной распорядитель денежных средств по строительству в целом, общий координатор и контролер этого строительства

- любой из участников строительства, заключивший хозяйственный договор, в котором он выступает как "покупатель" (т.е. оплачивает работу)

При осуществлении капитального строительства широко применяется система генерального подряда: заказчик заключает договор с одной строительной организацией - генеральным подрядчиком, который для выполнения отдельных комплексов работ привлекает специализированные организации на основе договоров субподряда.

Взаимоотношения между заказчиками и подрядчиками регламентируются генеральными договорами подряда, заключаемыми на весь период строительства. При ведении строительных и монтажных работ подрядным способом заказчик обычно заключает генеральный договор с одной подрядной строительной организацией, которая выступает как генеральный подрядчик. Генеральный подрядчик своими силами выполняет, как правило, только общестроительные работы. Специальные работы (санитарно-технические, электротехнические, монтаж металлоконструкций, оборудования) генеральный подрядчик передает для выполнения специализированным организациям – субподрядчикам. Генеральный подрядчик несет ответственность перед заказчиком за весь объем и качество работ, в том числе и выполняемых субподрядчиками. Если генеральный подрядчик заключает договор с заказчиком не на весь объем работ или субподрядные организации заключают договоры непосредственно с заказчиками, то такие договоры называются прямыми.

В соответствии с НСФО 2, договор на строительство - договор, специально заключенный на строительство актива или комплекса активов, которые тесно взаимосвязаны или взаимозависимы в силу своей конструкции, технологии и функции или их конечного назначения или использования.

При заключении договора стороны кроме прав, закрепленных за ними в Гражданском кодексе Республики Казахстан, приобретают обязанности, определенные в договоре.

Договор строительного подряда определяет состав доходов, которые включают:

- первоначальные доходы по договорам строительных работ;

- доходы от изменения договора, доходы по претензиям и поощрительные выплаты при условии того, что они принесут доход и могут быть измерены с большой степенью достоверности. Изменение договора строительного подряда – это указания заказчика по изменению объема, структуры или срока работ по существующему договору, которые могут привести к увеличению или уменьшению дохода. Стоимость изменений договора включается в доход в случае, если существует вероятность того, что заказчик одобрит стоимость данных изменений и стоимость изменений может быть измерена с большой степенью достоверности. Доходы по претензиям – это сумма, которую подрядчик намерен получить от заказчика в качестве возмещения дополнительных затрат, не включенных в договорную стоимость. Эта сумма включается в доход по данному договору, если существует вероятность того, что заказчик согласится принять данные претензии и сумма платежа по претензиям может быть измерена с большой степенью достоверности. Поощрительные выплаты – это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику, если оговоренные в договоре строительного подряда нормы будут выполнены или перевыполнены.

Составлению договора подряда предшествует разработка проектно-сметной документации, одной из основных целей которой является формирование сметной стоимости строительных, монтажных, ремонтных и прочих работ.

Для определения сметной стоимости строительствакомпаний, зданий и сооружений составляется следующая документация:

- в составе проекта: сводка затрат; сводный сметный расчет стоимости строительства; объектные и локальные сметные расчеты; сметные расчеты на отдельные виды затрат;

- в составе рабочей документации: объектные и локальные сметы.

Сметная стоимость строительства в соответствии с технологической структурой капитальных вложений подразделяется на следующие элементы:

- стоимость строительных работ;

- стоимость работ по монтажу оборудования (монтажных работ);

- затраты на приобретение (изготовление) оборудования, инвентаря;

- прочие затраты.

Сметная документация состоит из локальных смет, локальных сметных расчетов, объектных смет, объектных сметных расчетов, сметных расчетов на отдельные виды затрат, сводных сметных расчетов стоимости строительства, сводок затрат и др. Сметная документация составляется независимо от метода осуществления строительства.

Локальные сметы составляются на отдельные виды работ и затрат по зданиям и сооружениям или по общеплощадочным работам на основе объемов, определившихся при разработке рабочей документации и рабочих чертежей.

Локальные сметные расчеты составляются, когда объемы работ и размеры затрат окончательно не определены и подлежат уточнению на основании рабочей документации; или в случаях, когда объемы работ, характер и методы их выполнения не могут быть достаточно точно определены при проектировании и уточняются в ходе строительства.

Объектные сметы объединяют в своем составе на объект в целом данные из локальных смет и являются сметными документами, на основе которых формируются договорные цены на объект.

Объектные сметные расчеты объединяют в своем составе на объект в целом данные из локальных сметных расчетов и подлежат уточнению на основе рабочей документации.

Сметные расчеты на отдельные виды затрат составляются в тех случаях, когда требуется определить в целом по стройке размер средств, необходимых для возмещения тех затрат, которые не учтены сметными нормативами.

Сводные сметные расчеты стоимости строительствакомпаний, зданий и сооружений составляются на основе объектных сметных расчетов, объектных смет и сметных расчетов на отдельные виды затрат.

Сводка затрат – это сметный документ, определяющий стоимость строительствакомпаний, зданий и сооружений или их очередей в случаях, когда наряду с объектами производственного назначения составляется проектно-сметная документация на объекты жилищно-гражданского и другого назначения.

Затраты на содержание новых и реконструкцию действующих основных средств называются капитальными вложениями, в состав которых включаются:

- затраты на выполнения строительных и монтажных работ;

- затраты на приобретение оборудования, инструмента и инвентаря;

- затраты на прочие капитальные вложения;

- затраты на проектно-изыскательские работы;

- подготовка строительной площадки и проведение мероприятий по вводу сооружаемых объектов в эксплуатацию.

Подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по следующим показателям:

- затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном периоде и с начала выполнения договора на строительство;

- незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;

- доходы, полученные от заказчиков за сданные им объекты, по договору на строительство;

- финансовый результат по работам, выполненным по договору на строительство;

- авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.

Строительный объект состоит из конструктивных элементов: фундамента, стен, междуэтажных перекрытий, крыши, лестниц, окон, дверей и т.д. Но в строительных организациях производство продукции организуется по предметному принципу, когда продукция от начала до конца создается на строительной площадке. Объектом учета затрат здесь выступает участок, строительный объект (группа объектов), бригада.

Между учетом затрат на производство и калькулированием себестоимости продукции есть непосредственная связь, так как калькулированию предшествует учет затрат в разрезе объектов. Методика группировки затрат по отдельным объектам общая. Она включает в себя принципы учета прямых затрат, обобщения и распределения косвенных расходов, а также учет затрат в регистрах бухгалтерского учета.

Калькулирование себестоимости продукции отдельных объектов учета затрат осуществляется различными способами. При этом точность исчисления себестоимости продукции будет зависеть от того, насколько объект учета затрат на производство соответствует объекту калькулирования. На практике ввиду особенностей технологического процесса и характера продукции такое соответствие достигается не всегда, поэтому затраты распределяются между калькуляционными объектами условно.

В отличии от объектов учета затрат особо определяются объекты калькулирования, которыми в строительстве являются отдельные здания, сооружения, агрегаты, установки и пр. В некоторых случаях объект калькулирования идентичен объекту учета затрат на производство, и тогда исчисление себестоимости продукции значительно упрощается. Если же объект учета затрат шире объекта калькулирования, возникает необходимость в условном делении расходов между объектами калькулирования. Таковы условия типового строительства, где за объект учета принимается группа однотипных зданий, возводимых одним производителем работ.

Калькулировать необходимо себестоимость каждого здания или сооружения, между которыми распределяются общие затраты по группе на основании определенной методики.

В целом, под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Особенности калькулирования себестоимости в строительстве определяются спецификой строительной продукции: она производится, как правили, длительное время по заказу конкретного покупателя; компания, выступая в роли генерального подрядчика, может привлекать к выполнению определенных работ специализированные организации-субподрядчиков, стоимость работ которых рассматривается как часть генподрядной себестоимости.