Экономические науки/2. Учет и аудит
К.э.н. Семенова Ф.З.
Северо-Кавказская государственная
гуманитарно-технологическая академия, Россия
формирование
консолидированной отчетности
Современный этап развития рыночных отношений
России характеризуется дальнейшим совершенствованием организационных форм
кооперации и интеграции, обеспечивающих повышение эффективности
функционирования хозяйствующих субъектов.
В результате объединения предприятий на принципах кооперации и
интеграции происходит консолидация сил и естественно средств производителей,
что способствует увеличению потенциальных возможностей интегрированной системы.
Наиболее жесткой формой интеграции по форме и содержанию является холдинговая
компания. Эффективное функционирование холдинговых компаний нуждается в
организации адекватной системы учета и отчетности, т.к. возникает необходимость составления консолидированной
финансовой отчетности, обеспечивающей представление объединения как единого
хозяйствующего механизма и соответственно формирование специальной системы
ведения бухгалтерского учета, с единым для всех организаций холдинга планом
счетов.
Консолидированная финансовая отчетность как
разновидность бухгалтерской отчетности
предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата
деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.
Считается, что первым бухгалтером, который разработал ее правила, был Артур
Дикинсон.
Впервые в российском законодательстве понятие
«консолидированный учет», обеспечивающий формирование консолидированной
финансовой отчетности группы предприятий как единого хозяйственного механизма,
было упомянуто в [3], и в ст. 11 «Консолидированный учет и отчетность холдинга»
указанного закона был определен порядок ведения учета, составления и представления
консолидированной отчетности следующим образом:
1.Вслучаях и в порядке установленных
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, договором о создании
холдинга, участники холдинга могут быть признаны консолидированной группой
налогоплательщиков, также могут вести сводные (консолидированные) учет, отчетность и баланс холдинга;
2.Холдинг может быть признан консолидированной
группой налогоплательщиков по федеральным налогам и сборам на основании
заявления головной компании в соответствующий налоговый орган.
Консолидация налоговой ответственности
по региональным налогам и сборам осуществляется для участников холдинга,
находящимся в одном и том же субъекте РФ;
3.Требования к участникам холдинга для признания
их консолидированной группой налогоплательщиков и порядок признания холдинга
консолидированной группой налогоплательщиков устанавливается НК РФ ;
4.Ведение сводного (консолидированного) учета и
отчетности холдинга осуществляет головная компания холдинга по месту своей
государственной регистрации. Ответственность за ведение консолидированного
учета и отчетности перед государственными органами насеет головная компания
холдинга.
Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с процессами
концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ и в
рамках динамично развивающейся экономики РФ вопрос консолидации отчетности
становится актуальным для транснациональных корпораций, крупнейших российских
предприятий, чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят
международный характер.
Наличие консолидированной отчетности
холдинга позволяет повысить финансовую и социально-экономическую управляемость
им, иметь объективную картину деятельности объединения в целом и каждого его
участника в частности, осуществлять инвестирование средств в действительно
перспективные направления развития экономики. Сущность консолидированной
отчетности агрохолдинга заключается в
том, что: а) она не является отчетностью юридически самостоятельного
хозяйствующего субъекта и имеет явно выраженную аналитическую направленность;
б) процесс консолидации – это не простое суммирование одноименных статей
финансовой отчетности хозяйствующих субъектов АПК. В процессе консолидации
исключаются любые внутригрупповые финансово-хозяйственные операции, и в
консолидированной отчетности показываются лишь активы и пассивы, доходы и
расходы от операций с третьими лицами. Консолидированная финансовая отчетность
выполняет исключительно информационную функцию и представляется
заинтересованным пользователям.
Таким образом, консолидированная финансовая
отчетность содержит информацию, характеризующую группу хозяйствующих субъектов,
действующих в рамках единой экономической стратегии и участвующих (в той или
иной мере) в капитале друг друга. Она необходима всем, имеющим или
предполагающим иметь интересы в данной группе предприятий: инвесторам,
кредиторам, поставщикам, заказчикам, банкам, правительственным и местным
органам управления. Данная отчетность должна стать одним из основных источников
финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.
Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в
обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к
качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих
субъектов, для чего необходимо установить обязательное составление отчетности
по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее. Консолидированная отчетность
в большинстве случаев имеет транснациональный характер и в связи с этим требует
международной регулирования, в то время как бухгалтерская отчетность может
ограничиться национальным законодательством. При составлении консолидированной
отчетности в соответствии с МСФО следует принимать во внимание то, что
консолидация включает не только составление индивидуальной отчетности по МСФО,
а также технические операции, такие,
как элиминирование (удаление, исключение) внутригрупповых операций, расчет
гудвилла и расчет доли меньшинства.
В июле 2010 г. принят ФЗ 208-ФЗ «О
консолидированной финансовой отчетности» [2], который
устанавливает общие требования к составлению, представлению и публикации
консолидированной финансовой отчетности юридическим лицом, созданным в
соответствии с законодательством РФ и
действие которого распространяется: 1) на кредитные организации; 2) на
страховые организации; 3) на иные организации, ценные бумаги которых допущены к
обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке
ценных бумаг. Считаем, что такой закон необходим и для агроходинов. Основной задачей введения консолидированной
финансовой отчетности является привлечение дополнительных инвестиций в
российскую экономику и
придание финансовой отчетности, составляемой на основе МСФО, международного
статуса на мировых рынках капитала. Введение консолидированной финансовой
отчетности, должно привести к повышению качества и установлению прозрачности
финансовой отчетности организаций. Закон №208-ФЗ вносит ясность и определенность в
вопросы, связанные с составлением и представлением консолидированной финансовой
отчетности.
Под
консолидированной финансовой отчетностью, согласно данному закону, понимается систематизированная информация, отражающая финансовое
положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения
организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций,
определяемой в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Составлять консолидированную отчетность необходимо в том случае, если головные
общества указанных групп являются открытыми акционерными обществами, а их
ценные бумаги допущены к обращению через организаторов торговли на рынке ценных
бумаг, а также, если это кредитные или страховые организации. Годовая
консолидированная отчетность подлежит обязательному аудиту. Закон вступает в
силу не ранее 2015 года.
Таким образом, обязательность составления
консолидированной финансовой отчетности будет способствовать обеспечению
пользователей надежной информацией о группах организаций, объединенных системой
участия, и в перспективе получению участниками российского рынка ценных бумаг
преимуществ, связанных со снижением цены привлекаемого капитала. При этом
обязательное составление консолидированной финансовой отчетности в
первоочередном порядке необходимо начинать с акционерных обществ открытого
типа, поэтапно распространяя это требование на другие организации, имеющие
подконтрольные дочерние компании.