ФГБОУ ВПО «Северо-Кавказский государственный технический университет»,
Россия
Одним из важнейших недостатков современного
этапа становления внутреннего аудита в российских кредитных организациях как
инструмента управления и развития бизнеса является невысокая заинтересованность
бенефициаров банковского бизнеса в его результатах. Вместе с тем, особенности
систем корпоративного управления, структуры доходов и расходов, активов и
обязательств, а также принимаемых российскими банками рисков повлекли
перераспределение функций внутреннего аудита между исполнительными органами,
советом директоров и собственниками, что, в свою очередь, привело к
концентрации в одних органах управления функций по принятию решений и
осуществлению контроля. Данное обстоятельство ослабляет эффективность такой
системы внутреннего контроля и аудита и снижает ее полезность.
В современных условиях
аудиторские проверки ориентированы не только на подтверждение достоверности
бухгалтерской отчетности коммерческого банка, но и на глубокий анализ его
деятельности, изучение эффективности функционирования, построение перспективных
прогнозов. Практика показывает, что своевременное выявление аудитором проблем в
кредитной работе и его квалифицированные рекомендации позволяют банку не только
принять оперативные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно
повысить общий уровень кредитной культуры. Принятие стандартов аудиторской
деятельности, в том числе в области банковского аудита, повышение требований к
качеству аудиторских проверок коммерческих банков со стороны Центрального Банка
России, обострившаяся конкуренция на рынке аудиторских услуг предопределили
необходимость дальнейшего развития теории и совершенствования методики аудита
коммерческого банка, в том числе аудита кредитных операций как важнейшего его
элемента.
Кредитные операции
являются одним из наиболее ключевых с точки зрения аудита направлений
деятельности банка, как по объему, так и по удельному весу, доходности, влиянию
на финансовый результат, степени риска. Низкое качество управления кредитными
рисками, в том числе недостаточно взвешенная кредитная политика, слабая
проработка процедурных вопросов кредитования, ненадлежащий финансовый анализ
потенциальных заемщиков, низкое качество обеспечения предоставленных кредитов
неизбежно влечет финансовые трудности коммерческих банков. Поэтому именно в
кредитных операциях проверяющие находят большое количество ошибок, неточностей
и злоупотреблений, влекущих искажение финансового результата и отчетности.
Важным и ответственным
этапом аудиторской проверки выступает планирование, поскольку от качества его
выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.
Планирование
целесообразно начинать с интервьюирования представителей руководства банка, председателя
кредитного комитета, главного бухгалтера, руководителя службы внутреннего
контроля, сотрудников кредитного подразделения. Интервью должно строиться таким
образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление об ожиданиях
клиента, его представлениях о характере, объемах и сроках работы. Аудитор
должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности
деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля. Также необходима информация о существующей организации
кредитного процесса, распределении функций между соответствующими структурами и
общих объемах кредитных операций. Принимая во внимание пожелания руководства
банка и, учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок
и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем,
требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели,
которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения. Кроме того, путем
изучения документации службы по работе с персоналом и устного опроса
сотрудников, необходимо оценить квалификацию работников кредитного
подразделения с учетом уровня образования, практического опыта, периодичности
повышения квалификации, стажировок.
Процедуры планирования
завершает анализ отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых
проверок, проверок Главного территориального управления Банка России и других
контролирующих структур.
Следующим этапом аудита
кредитных операций коммерческого банка является формирование аудиторской
выборки с учетом следующих правил.
1. В качестве
генеральной совокупности следует рассматривать весь объем ссудной и
приравненной к ней задолженности, отраженной на балансе и за балансом на дату
подтверждения достоверности бухгалтерского отчета.
2. Для проведения
стратификации с целью снижения разброса данных генеральная совокупность
разбивается на межбанковские кредиты; кредиты, выданные предприятиям разных форм
собственности; кредиты, выданные индивидуальным предпринимателям;
потребительские кредиты; учтенные векселя; операции лизинга, факторинга и
форфейтинга; гарантийные операции с векселями.
3. Внутри каждой группы
выделяются «крупные» ссуды (в процентах от основного капитала банка). На
основании данных бухгалтерского учета следует удостовериться, не превышает ли
сумма нескольких «некрупных» кредитов, выданных одному заемщику (или группе
связанных заемщиков), выбранную точку отсечения. Все обязательства, превышающие
эту границу, должны подвергаться тщательному изучению.
4. Путем сопоставления
данных балансового и внебалансового учета выявляются кредиты, не имеющие
обеспечения, которые должны быть проверены сплошь.
5. Подвергаются сплошной
проверке кредиты:
- учтенные на счетах
просроченной ссудной задолженности;
- вынесенные в отчетном
периоде за баланс из-за невозможности взыскания;
- классифицированные
самим банком как проблемные (по данным внутренней отчетности);
- выданные инсайдерам,
руководству банка, акционерам и персоналу.
6. Для банков, имеющих
большое количество выданных ссуд незначительного объема, выборка может быть
уменьшена в случае, если аудитор сочтет возможным положиться на достоверность
отчетов службы внутреннего контроля по проверке состояния данных кредитов.
7. Для классификации
остальных заемщиков следует применять либо случайный, либо систематический
отбор. При использовании метода систематического отбора выбирается случайный
исходный элемент, а затем отбирается каждый k-й элемент (k - шаг выборки).
8. Общий объем
аудиторской выборки должен составлять не менее 70 - 80% общей суммы
обязательств заемщиков перед банком на дату подтверждения бухгалтерской
отчетности.
9. В отдельных случаях
может применяться субъективный отбор заемщиков (например, если по ссуде
принимались решения об изменении существенных условий кредитования,
устанавливался факт утраты залога и др.).
Завершающей стадией
планирования является подготовка программы аудита, в которой должны быть
отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита,
установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены
численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности,
ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также
дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
Программа аудита
кредитных операций представляет собой детальный перечень содержания процедур
для сбора аудиторских доказательств по следующим направлениям: оценка системы
управления кредитными рисками; анализ качества кредитного портфеля; тесты
средств контроля и программы аудиторских процедур по существу. Целью двух
последних направлений является сбор достаточного объем аудиторских
доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии
бухгалтерского учета кредитных операций требованиям действующего
законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской
отчетности в части отраженных в ней кредитных операций.
В заключение можно
сделать вывод о том, что тщательное планирование процедур аудита является
неотъемлемым звеном достижения общей цели проведения аудита кредитных операций
- формирования объективного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации, что позволяет делать правильные выводы о результатах
хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении кредитной
организации.
Литература:
1. Российская Федерация.
Законы. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008
г. // Консультант плюс.
2. ФПСАД №3 «Планирование аудиторской
деятельности», в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532 //
Консультант плюс.
3. www. bankir.ru