Экономические науки/7. Учет и аудит

К.э.н. Васильчук Е.В.

Костанайский государственный университет им. А. Байтурсынова, Республика Казахстан

Вопросы методики анализа налоговой ситуации

Для целей управления налогообложением важное значение имеет информация управленческого учета и система аналитических показателей, характеризующих величину реальной налоговой нагрузки с точки зрения функционирования предприятия в целом, производства и реализации конкретных видов продукции, а также их объемов. (1)

Специалистам компании в ходе внутреннего налогового контроля необходимо выполнять следующее виды работ по оценке налоговой ситуации:

• общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения хозяйствующего субъекта;

• определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

• правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений.(2)

Из содержания перечисленного выше, можно сделать вывод, что все эти работы в ходе выполнения специального контрольного задания по внутреннему налоговому контролю направлены на оценку налоговой ситуации у компании. Под налоговой ситуацией следует понимать сложившуюся налоговую систему экономического субъекта под воздействием как внешних, так и внутренних факторов. Под оценкой налоговой ситуации понимается оценка, с точки зрения оптимальности налоговой ситуации, соблюдения требованиям налогового законодательства, влияния на финансовую устойчивость организации и т. д. Внутренний аудитор в ходе внутреннего налогового контроля должен провести анализ того, каким образом и в какой степени налоговая ситуация влияет на динамику налоговых расходов, на достоверность налоговой и финансовой отчетности, на риски ее искажения и т. д. Кроме того, ему следует проанализировать, есть ли в налоговой отчетности вуалирование показателей, искажение данных о величине налоговых баз и суммах налогов. Чтобы дать как можно более точную оценку, аудитор должен выявить те факторы, которые влияют на уровень налогообложения и прибыль организации.

Вполне очевидно, что только сочетание как абсолютных, так и относительных показателей могут дать внутреннему аудитору наиболее объективную картину. Именно поэтому разработана система, которая включает в себя относительные и абсолютные показатели, причем как обобщающие, так и частные. В основу методики положен анализ основных факторов, которые влияют на величину налоговых расходов организации. Данная методика анализа налоговой ситуации включает в себя три этапа:

1. Общая оценка налогообложения предприятия.

2. Анализ факторов формирования и изменения налогооблагаемых баз важнейших налогов. Анализ взаимосвязи основных налоговых обязательств и платежей предприятия.

3. Выявление влияния организационных, правовых и методологических факторов на налоговую ситуацию, обобщение результатов анализа и разработка рекомендаций. (3)

Целью общей оценки налогообложения предприятия является анализ динамики и структуры налогообложения предприятия по предлагаемой системе аналитических показателей, характеристика воздействия системы налогообложения на важнейшие результаты деятельности предприятия, оценка налоговой нагрузки и динамики ее изменения. На данном этапе внутренний контролер должен получить общую оценку системы налогообложения предприятия, а также выявить негативные и положительные тенденции и основные факторы изменения налоговой ситуации. По результатам анализа у внутреннего контролера может сложиться предварительная оценка влияния налоговой ситуации на финансовую устойчивость организации.

Разработка таких методик позволит решить внутреннему аудитору следующие задачи:

1) унифицировать свою работу (в том числе унифицировать рабочую документацию) и порядок организации проверки того или иного налога или сбора, а также охватить все необходимые аспекты его проверки, предложив конкретные аналитические процедуры;

2) снизить риск не обнаружения ошибок, связанных с неправильным применением налогового законодательства, и, соответственно, снизить риск недостоверности рекомендаций внутреннего контролера;

3) повысить эффективность работы внутреннего контролера и закрепить их ответственность по участкам проверки;

4) повысить авторитет внутреннего контролера компании.

Рекомендуемая методика налоговой ситуации позволяет, достаточно комплексно оценить налогообложение предприятия и охарактеризовать изменения в динамике и структуре налогообложения, воздействие системы налогообложения на важнейшие результаты деятельности, в том числе дать предварительную оценку соблюдения предприятием принципа непрерывности деятельности. Основные положения этой методики применимы для общего анализа налогообложения предприятий кондитерской промышленности. Однако для повышения эффективности анализа при практическом применении данную методику можно дополнить показателями, учитывающими отраслевую и иную специфику предприятия.

Литература:

1. Дюсембаев К.Ш. Финансовый анализ (теория и методология). - Алматы: Экономика, 2010. – 293 с.

2. Паскалев А.Б., Садыков Ф.К., Минин В.И. и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика. - М.: Изд-во Экономико-правовой литературы, 2004. – 314 с.

3. Догиль Л.Ф. Хозяйственный риск и финансовая устойчивость предприятия АПК. Методологические и практические аспекты. - Минск: БГЭУ, 1999. – 169 с.