Радченко О.Д. канд. эконом. наук, ННЦ «Институт аграрной экономики УААН, г. Киев, Украина; Левченко А.В. ведущий инженер «Оргэнергогаз», г.Москва, Российская Федерация

разработка стандартов управленческого учета на предприятии

Исходя из философских предпосылок, что экономическим миром правит намерение, - однозначно для его реализации необходима информация. Информация таким образом – основа управления. Управление предприятием есть совокупность мероприятий и решений на основе подготовки и анализа информации в соответствии с задачами деятельности. Следовательно, информация и ее потоки так же подвержены управлению с целью обеспечения формирования как можно большей базы для анализа и принятия решений.

Переход большинства стран СНГ на международные стандарты учета и отчетности предполагает, что на производственном предприятии ведется, как минимум два вида учета: финансовый и управленческий. Причиной разделения учета, по мнению большинства исследователей [3, 4, 6], есть разные цели, преследуемые при их ведении: если первый направлен на обеспечение внешних пользователей информацией о стоимости активов предприятия (для оценки бизнеса, его условной продажи), то второй - на обеспечение внутренних пользователей информации об эффективности производства (себестоимость продукции, видов деятельности).

Управленческому учету посвященные работы Ф.Ф.  Бутынца, С. Ф. Голова, А.Ф.  Мухина, К.Н.  Нарибаева, Я.В.  Нападовской, М.С.  Пушкарь, С.С.  Сатубалдина, Я.В. Соколова, В.В. Сопка, М.Г.  Чумаченка и др.

Управленческий учет, таким образом, есть порождение насущной необходимости осуществлять управление производством с максимальной отдачей. Роль его в том, чтобы обеспечить упорядоченную деятельность подразделений и предприятия в целом при помощи экономических показателей и смет. В такой интерпретации он напоминает деятельность экономических служб периода плановой экономики. Управленческий учет призван обеспечить необходимой информацией аппарат управления предприятия, поэтому возникает необходимость сочетания работы двух отделов - экономического и бухгалтерии. На бухгалтера-аналитика возлагаются функции планирования, организации, мотивации и контроля [4].

Общую учетную политику можно рассматривать с позиций юридического подхода, в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете [7] и Законом о бухгалтерском учета и финансовой отчетности в Украине [1]. Законодательно определение термина «учетная политика организации» закреплено в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 [2]. В соответствии с п. 2, она представляется собой принятую совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Для практики Украины в ст. 1 Закона о бухгалтерском учете [1], указано, что учетная политика – это совокупность принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности.

Построение системы учета в целях управления производством во многом тождественно финансовому учету и реализуется организационными мероприятиями, регламентирующими его практику. Для условий Украины это отраслевые методические рекомендации по определению себестоимости продукции, в условиях России на управленческий учет распространяется действие ПБУ 1/98 [2], но и тут стандарты управленческого учета основаны преимущественно на внутрифирменных стандартах. По существу, на Украине и в России регулируется только учетная политика относительно финансового учета, что определено на законодательном уровне.

Хотя нормативными документами рекомендуются элементы учетной политики для управленческого учета, однозначно, что раз они не освещаются в приложении к финансовой отчетности, не могут быть достоянием внешних пользователей, ибо являются коммерческой тайной, как и показатели, сформированные в системе управленческого учета – они могут действовать только на предприятии. Основные отличия стандартов финансового и управленческого учета приведены на рис. 1.

Объекты сравнения	Финансовый учет	Управленческий учет
Регламентация	Внешняя [1, 7]	Внутренняя
Цель	Выбрать и документально закрепить выбранный предприятием один из допускаемых общепринятыми стандартами способ ведения учета	Может не ограничиваться выбором наиболее приемлемых для предприятия альтернатив из допускаемых нормативными документами
Функции	Контрольная, информационная, аналитическая функции, обеспечения сохранности имущества и обратной связи	Планирование, мотивация, организация, контроль
Организация	Утверждение рабочего плана счетов, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, методы оценки активов и обязательств, правил документооборота и т. д	Использование всех методов бухгалтерского учета а также отдельных методов планирования и контроля
Служба	Положение о бухгалтерской службе на предприятии	Выполняется как службой бухгалтерии, так и специалистами предприятия
Отчетность	Финансовая отчетность и раскрытие в приложении отдельных составных применяемой учетной политики	Используется в служебных целях управленческим персоналом предприятия

Разумеется, стандарты финансового и управленческого учета имеют много общего, в частности точки контроля. Это хорошо проявляется в функциях, организации, регламентации работы бухгалтерии. Но незначительные на первый взгляд отличия весьма существенно влияют на объем и требования, предъявляемые к учетным политикам бухгалтерского и управленческого учета.

Для разработки стандартов управленческого учёта, кроме общих учетных правил, необходимо создание пакета внутренних регламентов. При их разработке необходимо принимать во внимание мировой опыт, отраженный в международных стандартах финансовой отчетности, отечественных стандартах бухгалтерской отчетности и особенности бизнеса конкретного предприятия. Создание пакета стандартов управленческого учета предъявляет высокие требования в части знания теории и методологии учета, понимании бизнеса предприятия и задач менеджмента, которые будут решаться при помощи этих стандартов [5].

Общеизвестно, что стандарт - нормативный документ, утверждаемый предприятием, который устанавливает для всеобщего и многократного использования правила, общие принципы, характеристики, требования и методы, касающиеся объекта стандартизации и, который направлен на достижение оптимальной степени упорядочения в определенной области. Это определение можно применить к учетной политике, так как стандарты учета - главные звенья системы его регулирования. Формирование учетной системы для управления предприятием предопределяется спецификой его деятельности, сложившейся системой нормативного регулирования финансового учета и профессиональным суждением бухгалтера. Документацию, регламентирующую постановку и ведение управленческого учета на предприятии (стандарты управленческого учета) можно разделить на несколько групп, отраженных на рис. 2.

Документация	Сущностные характеристики
Инструктивно-методическая	Подробные руководства, которые глубже раскрывают учетную политику, носят инструктивный и обучающий характер. Описывают хозяйственные операции с максимальной конкретикой: проводки, порядок расчета суммовых и количественных величин
Нормативно-справочная	Устанавливаются правила группировки однородных элементов информации. Это - различные справочники и классификаторы, структура и состав затратных и доходных статей, бюджетно-учетная структура и т. д.
Регламентирующего характера	Определяют регламенты, процедуры, устанавливают бизнес-процессы. В них описывается вся цепочка учетного процесса, назначаются ответственные, разграничиваются их функции, права и ответственность, действия исполнителей при наступлении всех, в т. ч. нестандартных событий. К регламентирующим документам также относится и порядок документооборота: порядок приема-передачи и хранения первичной и отчетной документации, ее основные характеристики с альбомом унифицированных форм учетных и отчетных документов

Источник: [5].

Степень детализации стандартов управленческого учета может варьироваться от сбора и обработки информации отдельным учетным подразделением до масштабной информационной системы с подключением производственного блока, систем управления заказами, логистикой и другими модулями. Такая система, подкрепленная мотивационными рычагами, в комбинации с бюджетным управлением перерастает в систему контроллинга - мощный современный инструмент эффективного управления бизнесом [5]. Таким образом, учетная политика управленческого учета задает основные параметры функционирования своей учетной системы и обеспечивает ее эффективность. При этом формирование учетной политики зависит от объективных и субъективных факторов. Решение данной проблемы лежит в плоскости применения научно обоснованных методов. В качестве одного из таких выступает моделирование.

В связи с вышеизложенным, можно констатировать, что учетная политика управленческого учета в гораздо большей степени, чем учетная политика финансового учета выступает моделью учетной системы предприятия, так как учитывает все составные хозяйственного процесса. В данном случае учетную политику как стандарты управленческого учета можно рассматривать как документ системы ведения учета, отражающий специфические и вариативные способы управленческого учета, приемы и средства учетной работы, применяемые конкретным предприятием. Такой стандарт - не просто документ системы учета, это локальный нормативно-технический документ управления предприятия. Он обладает всеми признаками нормативного документа и содержит нормы права, регулирующие систему управленческого учета предприятия.

Учетная политика управленческого учета именно как локальный нормативно-правовой акт обладает признаками стандарта в юридическом подходе, - ведь стандарт переводится с английского языка, как норма, образец. Применительно к нормативной документации по управленческому учету стандарт означает комплекс документально оформленных правил ведения учета с целью управления предприятием и не подлежит передаче сторонним пользователям.

Сегодня предприятиям предоставлены возможности самим определять границы и формы управленческого учета. Поэтому именно эта подсистема бухгалтерского учета вызывает к себе определенный интерес. В управлении предприятием определение четких и понятных стандартов управления является основой ее успешной деятельности. Последующими направлениями исследования по данной тематике является определение структуры стандартов управленческого учета и их регулирование в соответствии с потребностями менеджмента.

Используемая литература.

1. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", с изменениями от 22.06.2000 г. N 1829-III. – Режим доступа: http://www.ewaudit.com.ua/uk/directories/laws/buh/main.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9.12.1998 г. N 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н). – Режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=26161.

3. Пушкар М.С. Креативний облік (створення інформації для менеджерів): Монографія. – Тернопіль, Карт –бланш, 2006. – 334 с.

4. Редченко К. Проблемний управлінський облік та його прогностична функція. – Режим доступа: //www.management.com.ua.

5. Учетная политика. Внутренние стандарты управленческого учета. – Режим доступа: http://buhgalter.ucoz.ru/news/2007-02-13-478.

6. Щербаков А. Объединение учетных функций в компании: передача бухгалтерского учета на аутсорсинг. – Режим доступа: www.fd.ru/fd) //Финансовый директор. - 2005, - № 7-8. - С.32.

7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/buch/.