Шевченко Б.О.

Кременчуцький національний університет імені Михайла Остроградського

УДК: 336.274.2.001

ТЕОРЕТИЧНІ АСПЕКТИ ПОНЯТТЯ

«ДЕБІТОРСЬКА ЗАБОРГОВАНІСТЬ»

Анотація. Розкрито сутність поняття «дебіторська заборгованість». Визначено переваги і недоліки у дефініціях різних авторів. Запропоновано власне тлумачення даного поняття.

Ключові слова: дебіторська заборгованість, зобов’язання, розрахунки, дебітори, борг. 

I. Вступ. В умовах фінансової кризи часто виникають ситуації, коли з тих або інших причин підприємство не може стягнути борги зі своїх контрагентів. Низька платоспроможність останніх викликає ріст значних обсягів дебіторської заборгованості, яка в свою чергу веде до погіршення фінансового стану підприємства, позбавляє його інвестиційної привабливості, а інколи призводить до банкрутства. Суб’єкти господарювання перш за все намагаються вирішити власні проблеми, перш ніж виконати фінансові зобов’язання по платежах перед партнерами.

В таких умовах проблема ефективного управління дебіторською заборгованістю виходить на перший план. При цьому необхідним етапом розроблення стратегії управління дебіторською заборгованістю є дослідження сутності такого поняття як «дебіторська заборгованість», виявлення його особливостей та закономірностей з метою використання набутих знань при розробці стратегії.

Багато вчених вважають вирішення даної проблеми одним із важливих завдань фінансової стратегії підприємств. Аналіз останніх публікацій в сфері управління дебіторською заборгованістю свідчить про достатню розробленість даної проблеми. Так, Дубровська С.В. та М.Д. Білик розкривають проблемні питання сутності поняття «дебіторська заборгованість» [1;2]; Ніколаєнко О. і Лищенко О.Г. приділяють увагу аналізу дебіторської заборгованості [3;4]; Момот Т. та Савчук В.П. розглядають проблеми управління дебіторською заборгованістю в умовах фінансової кризи [5;6]. Окремо необхідно виділити зарубіжних вчених, таких як: Стоун Д., Хитчинг К., Дж. Ван Хорн, Зві Боді, Роберт К. Мертон які також приділяли увагу вирішенню даного питання[7;8;9].

II. Постановка задачі. Незважаючи на велику кількість публікацій, присвячених вивченню сутності поняття «дебіторська заборгованість», дане поняття настільки багатогранне, що  і в даний час не існує єдиного підходу до його визначення.

Метою написання даної статті є уточнення дефініції «дебіторська заборгованість» з метою подальшого використання при розробці стратегії управління дебіторською заборгованістю.

III. Результати. Теоретичним підґрунтям для розгляду сутності поняття «дебіторська заборгованість» є розкриття сутності таких категорій як: «борг», «заборгованість», «дебітор», «розрахунки».

Так, автори фінансового словника Загородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. [10] дають визначення заборгованості як сумі фінансових зобов’язань чи грошового боргу, яке підлягає погашенню. Майже ідентичним є поняття заборгованості у економічному словнику [11], а саме як сумі невиконаного зобов’язання, несплаченого боргу. Ми погоджуємося з думкою авторів щодо виділення окремо таких категорій, як зобов’язання і борг. Борг—це грошова сума, взята в позичку на певний термін і на певних умовах [11]. Поняття боргу є вужчим, ніж поняття зобов’язання.

Так, зобов’язання у бухгалтерському обліку визначається як оформлені договором цивільно-правові відносини, в силу яких одна сторона зобов’язана здійснити на користь іншої сторони певні дії або утриматись від певних дій, та як сума коштів, яка повинна бути сплачена на певну дату в майбутньому, або існуючі (завдяки минулим операціям чи подіям) зобов’язання підприємства щодо передачі певних активів чи надання послуг іншому підприємству у майбутньому. Зобов’язання існує тільки тоді, коли йому відповідає нормативно-правовий документ.

Тобто, зобов’язання—це виконання певних дій або, навпаки, утримання від дій. Слід зазначити, що Білик М.Д. також розрізняє поняття «зобов’язання» і «борг», але разом з тим дає визначення боргу як зобов’язанню особи перед іншою особою [2], що є не досить коректним.

Категорія “зобов’язання” тісно пов’язана з категоріями “розрахунки” і “заборгованість”. При  визначенні терміну “розрахунки” виникають дискусії, які можна виділити в три основні позиції. Відповідно до першої з них, розрахунки – це система взаємовідносин. Прихильники другої позиції вважають розрахунки безпосередньо взаємовідносинами (без використання слова “система”). Третя група вчених лише пояснює економічну сутність розрахунків без наведення їх визначення[11] .

Іншим ключовим поняттям, яке розкриває сутність дебіторської заборгованості є «дебітор» (від латинського debitum—борг, обов’язок). Згідно з П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість», дебітори—це юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів [12].

Слід зазначити, що закордонні та вітчизняні вчені визначають термін «дебіторська заборгованість» по різному. Тлумачення даного поняття різними науковцями зазначено в таблиці 1.

Таблиця 1. Підходи  до визначення сутності дебіторської заборгованості.

Автор/джерело

Визначення

А

1

П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» [12]

Дебіторська заборгованість—це суми заборгованості дебіторів підприємству на певну дату.

Голов С.Ф. [13]

Дебіторська заборгованість—фінансовий актив, що є контрактним правом однієї сторони отримати гроші й узгоджується з відповідним зобов’язанням сплати іншої сторони.

Д. Стоун, К. Хітчинг [7]

Дебіторська заборгованість—це сума боргів, які винні підприємству юридичні або фізичні особи та які виникли у результаті господарських взаємовідносин з ними.

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. [14]

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable (A/R)) — сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами

Лищенко О.Г. [4]

Дебіторська заборгованість—це фінансовий актив, який є контрактним правом отримувати грошові кошти або цінні папери від іншого підприємства.

Момот Т. [5]

Дебіторська заборгованість—безвідсоткова позика контрагентам.

Крайник О.П., Клепікова З.В. [15]

Дебіторська заборгованість—форма відстрочки платежу—відкритий кредит (неформальна або формальна угода, яка передбачає виконання послуг замовником або реалізації продукції покупцю з відстрочкою оплати за них. Такий кредит вважається безкоштовним та без чіткого визначення строку.

Бєлозерцев В. [16]

Дебіторська заборгованість—грошове вираження результату вимушеної або заздалегідь запланованої господарсько-економічної операції кредитного характеру з контрагентами (юридичними або фізичними особами), що мала місце у минулому та борг за неї може бути достовірно визначений, узгоджений з контрагентом та сплачений підприємству у майбутньому, а в поточний момент відображений у балансі підприємства як актив.

Кірейцев Г.Г. [17]

Дебіторська заборгованість—це складова оборотного капіталу, яка є комплексом вимог до фізичних чи юридичних осіб щодо оплати товарів, продукції, послуг.

 

Цікавий підхід до тлумачення дебіторської заборгованості у закордонних авторів . Так, accounts receivable (анг.) поряд із дебіторською заборгованістю має такі варіанти перекладу: рахунки до отримання, рахунки дебіторів, дебітор за розрахунками. Зокрема, як зазначають Д. Стоун та К. Хітчинг: дебіторська заборгованість має назву «рахунки до отримання», а дебітори—це особи, які винні гроші за товари і послуги, вже одержані, але не оплачені ними [7].

Професори Гарвардського університету Зві Боді і Роберт К. Мертон визначають дебіторську заборгованість як «рахунки до отримання» [9], зазначаючи, що це та сума, яку покупці продукції повинні виплатити корпорації (підприємству).

Західні економісти часто приймають поняття «кредитна політика» та «політика управління дебіторською заборгованістю» як цілісну категорію. Так наприклад, Дж. Ван Хорн взагалі розглядає дебіторську заборгованість як кількісний результат, що виникає у результаті реалізації кредитної політики підприємства [8], а Барт Едвардс, у своїй книжці «Кредитний менеджмент» взагалі використовує поняття «дебіторська заборгованість», суто як термін обліку [18].

Стосовно сучасних вітчизняних вчених, то Дубровська Є.В. визначає дебіторську заборгованість як неоплачені юридичними та фізичними особами товари (роботи, послуги) та/або вилучені кошти з кругообігу підприємства, що мають документальне підтвердження, яке надає право на отримання боргу у вигляді грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів [1].

Деякі українські вчені розглядають дебіторську заборгованість як кошти, вилучені у підприємства, або які на певний термін знаходяться в інших осіб. Ми вважаємо таку дефініцію не досить коректною, оскільки вона потребує уточнення. Так, кошти, що вилучені у підприємства, не завжди перетворюються у дебіторську заборгованість.

Крайник О.П., Клепнікова З.В. визначають дебіторську заборгованість у форму відкритого кредиту (таблиця 1). Поняття «кредит» тісно пов’язане з поняттям дебіторської заборгованості, але ототожнювати їх не слід. Товарний (комерційний)  кредит варто розглядати як передумову виникнення дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги. 

Отже, як ми бачимо, всі автори розглядають одну і ту саму проблему під різним кутом. Систематизувавши усі розглянуті визначення поняття «дебіторська заборгованість» різними авторами, ми виділили основні риси, переваги та недоліки (таблиця 2).

Таблиця 2. Переваги та недоліки основних визначень поняття «дебіторська заборгованість»

Автори/джерело

Ключові ознаки визначення поняття «дебіторська заборгованість»

Недоліки/переваги  визначення

А

1

2

П(С)БО 10 Дебіторська заборгованість;

Б. Юрловський [12;19]

Заборгованість дебіторів на певну дату

Дане визначення є неповним, оскільки не розкриває економічної сутності поняття.

А.Ф.  Вещунова,  А.Ю. Редько [2]

Грошові кошти до оплати.

Дебітори можуть заборгувати підприємству не тільки кошти, а й інші активи.

І.О. Бланк, Л.Ш. Лозовський, С.В. Мочерний,   В.С. Сухарський, Л.В. Черненко, С.Л. Береза, Д.В. Глінкіна, В.С. Зрадник [20;21;23]

Борги

Вважаємо підхід коректним, оскільки «дебітор» походить від слова «дебет» (борг)

І. Бернар, Ж-К Коллі, А.Б. Борисов,  [22;10]

Грошова сума, що взята на певний строк на певних умовах і підлягає поверненню.

Заборгованістю не можна називати тільки грошову суму, адже вона може бути і в грошових еквівалентах.

Г.Г. Кірейцев, О.А. Боровик, Л.О. Лігоненко, Н.М. Новикова [24;25]

Вимоги до оплати

Вважаємо дане визначення доцільним, оскільки дебіторська заборгованість як боргова вимога розглядається з точки зору терміну їхнього виконання. При цьому вона може виражатися як в натуральному, так і грошовому  еквіваленті.

М.В. Кужельний, В.Г. Лінник [26]

Права на повернення боргу.

Дане визначення характеризує можливі дії лише однієї сторони—кредитора. При цьому дебітори крім прав мають і певні обов’язки. Тому дане визначення є неповним.

К.С. Сурніна, Є.О Іванов, М.Д. Білик [27;28;2]

Майно, що неоплачене контрагентами або готівка, що вилучена з кругообігу оборотних засобів.

Якщо розглядати дане визначення з точки зору структури балансу, то готівка є частиною майна. Тому виділяти її окремо є недоцільним.

Н.В. Дембінський, І.А. Єфремов, Ю.С. Ігумнов [2]

Кошти у розрахунках.

Дане визначення є неповним.

В.Ф. Палій, В.В. Палій [2]

Вкладення в обігові кошти

Згідно з П(С)БО дебіторська заборгованість відносить не лише до складу оборотних, а й необоротних активів.

Р.М. Іванчук, О.А. Іванчук, О.І. Агєєва, Л.В. Черненко [29;30]

Вилученні гроші, які винні контрагенти.

До складу дебіторської заборгованості належать не тільки гроші.

 

На нашу думку, більшість наведених визначень є неповними, не розкривають сутність «дебіторської заборгованості» або розглядають тільки одну з її сторін. Вважаємо найбільш вдалими визначення авторів Г.Г. Кірейцева, О.А. Боровик, Л.О. Лігоненка, Н.М. Новикової, але й вони потребують доповнення.

На підставі проведеного дослідження визначення сутності поняття «дебіторської заборгованості» пропонуємо авторське тлумачення даного терміну, а саме як  показника фінансового стану підприємства, який являє собою суму заборгованості на користь підприємства на певну дату за наданий комерційний та споживчий кредити покупцям, а також авансування постачальників, щодо яких у підприємства з’являється майнове право вимоги оплати боргу. При цьому, такі взаємовідносини мають документальне підтвердження.

Виникнення дебіторської заборгованості є об’єктивним процесом, який зумовлений існуванням ризиків під час проведення взаєморозрахунків між контрагентами за результатами господарської операції. Взагалі ризик—це кількісна міра небезпеки, яка притаманна тому чи іншому виду діяльності. Основним ризиком при виникненні дебіторської заборгованості є  ризик непогашення. Так, В.П. Савчук вважає, що дебіторська заборгованість не погашається з таких причин:

1)                клієнт незадоволений продукцією або послугами фірми і затримка сплати є найкращим способом привернути до цього увагу;

2)                у клієнта достатньо грошових коштів, але складений ним розклад платежів не співпадає з очікуваннями фірми, тобто бюджети двох контрагентів не узгоджуються;

3)                у покупця недостатньо грошових коштів для того, щоб виконати усі зобов’язання[30].

IV. Висновок. Нами  був проведений ґрунтовний аналіз сутності поняття «дебіторська заборгованість». При цьому виявлено, що вчені, даючи визначення даному поняттю, розглядають тільки один бік дослідження і мають певні недоліки. Тому, у авторському визначенні ми намагалися  усебічно охарактеризувати «дебіторську заборгованість» підприємства, позбутися  вищезазначених недоліків. Ми вважаємо, що дебіторська заборгованість—показник  фінансового стану підприємства, який являє собою суму заборгованості на користь підприємства на певну дату за наданий комерційний та споживчий кредити покупцям, а також авансування постачальників, щодо яких у підприємства з’являється майнове право вимоги оплати боргу.

Набуті знання отримають своє вираження у формуванні ефективної стратегії управління дебіторською заборгованістю з метою покращення фінансового стану підприємств.

Література.

1.        Дубровська Є.В. Дослідження сутності поняття «Дебіторська заборгованість»/ Є.В. Дубровська//Вісник Сумського державного університету. Сер. Економіка.—Суми: СумДУ, 2009. -№2.-С. 202-205;

2.        Білик М.Д. Управління дебіторською заборгованістю підприємств/ М.Д. Білик// Фінанси України.—Міністерство фінансів України, 12/2003.--№12. С. 24-36; 

3.        Ніколаєнко, О. Деякі аспекти аналізу дебіторської заборгованості  суб’єктів господарювання/О. Ніколаєнко// Підприємство, господарство і право.—К.: ТОВ «Гарантія», 07/2004.--№7. с. 141-145;

4.        Лищенко О.Г. Аналіз дебіторської заборгованості в системі управління підприємством/О.Г. Лищенко, Г.М. Бескота// Держава і регіони: журнал.—Запоріжжя: Гуманіст. Ун-т «Запоріз. ін-т держ. та муніцип. упр.», 2009.-№1. с. 114-117;

5.        Момот, Т. Управление дебиторской задолженостью предприятия//Бизненс информ/ Т. Момот.—2003.--№11-12. с. 97-99;

6.        Савчук В.П. Управление финансами предприятия/ В.П. Савчук—М.: Бином, Лаб. Знаний, 2003.-480с.;

7.        Стоун Д. Бухгалтерський учет и финансовьій анализ / Стоун Д., Хитчинг К.; пер. с англ. Ю.А. Огибин , Г.А. Огибив. - М.: Сирин, 1998. - 302 с.;

8.        Бланк И.А. Финансовый менеджмент. /И. А. Бланк.– 2-е изд., перераб. и доп. – К.: Эльга, Ника - центр, 2004. – 656 с.;

9.        Боді Зві, Мертон, Роберт. Фінанси:Пер. С анг.: навч. Посіб./ Зві Боді, Роберт Мертон.—М.: Видавн. Дім «Вільямс», 2000.—592 с.;

10.    Загородній А.Г. Фінансовий словник/ Загородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С.  (4-тє вид. випр. та доп.) – К.: Т-во "Знання", КОО; Львів; Вид-во Львів. банківського ін-ту НБУ, 2002. – 566 с.;

11.    Економічний енциклопедичний словник: у 2 томах/Мочерний С.В., Ларіна Я.С., Устинко О.А., Юрій С.І.; за ред. С.В. Мочерного—Львів: Світ, 2005.—Т.1.—616 с.;

12.    Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 10 «Дебіторська заборгованість»: затв. Наказом Міністерства Фінансів України від 08.10.1999р. №237 зі змінами і доповненнями;

13.    Голов С.Ф. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарії: практ. Посіб./ С.Ф. Голов, В.М. Костюшенко.—К.: Лібра, 2001.—670 с.;

14.    Райзберг Б. А. Современный экономический словарь/ Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2007. — 495 с.;

15.    Крайник О.П. Фінансовий менеджмент: навч. Посіб/ Крайник О.П., Клепікова З.В..—Львів: Держ. Ун-тет «Львівська політехніка»; Київ: «Декор», 2001.—260 с;

16.    Бєлозерцев В. Щодо товарного кредиту та дебіторської заборгованості на підприємстві// В. Бєлозерцев//Економіст.—фірма «Колегіум», 2009.-№11, с. 23-28;

17.    Кірейцев Г.Г. Фінансовий менеджмент / За ред. проф. Г.Г.Кірейцева. – К.: ЦУЛ, 2002. – 469 c.;

18.    Барт Эдвардс. Руководство по кредитному менеджменту/Э. Барт. – М.: Москва, 1994 . – 400с.;

19.    Юрловський Б. Прекращение обязательства/ Б. Юровський// Современный бухгалтер.—2004. №48. с. 12-20.

20.    Береза С.Л. Проблема визначення дебіторської заборгованості в обліку/ С.Л. Береза//Вісник ЖДТУ.-2003.-№4 (26).—с.32-37;

21.    Глінкіна Д.В. Регулювання розрахункових відносин через управління дебіторською заборгованістю/ Д.В. Глінкіна// вісник Східноєвропейського університету економіки і менеджмент.-2007. №3(70).-С. 80-87;

22.    Бернар Й. Толковый экономический и финансовый словарь: французская, русская, английская, немецкая терминология/ Й. Бернар, Ж.-К. Колли.- В 2-х т.—Т. 1: пер. с – М.: Междунар. отношения.-1997.—С. 567;

23.    Зредник  В.С. Формування ефективної політики погашення дебіторської заборгованості в контексті розвитку фінансового інструментарію/ В.С. Зредник // Вісник ЖДТУ.-2006.-№3 (37).—С. 37-41;

24.    Боровик О.А. прогнозування регіональної структури дебіторської і кредиторської заборгованості за системним підходом/ О.А. Боровик//Формування ринкових відносин в Україні.—2007.-№3 (70).-С. 133-138;

25.    Лігоненко Л.О. Управління дебіторською заборгованістю  підприємства: [навч. посібник]/ Л.О. Лігоненко, Н.М. Новикова.—К.-Київ. нац. торг..-екон. ун-т, 2005.-С.275;

26.    Кужельний М.В. Теорія бухгалтерського обліку: підручник// М. В. Кужельний, В.Г. Лінник.—К.: КНЕУ.—2001.-С.36;

27.    Сурніна К.С. Удосконалення обліку дебіторської і кредиторської заборгованості промислових підприємств: автореф. дис. на здобуття наук. ступеня к.е.н.: 08.06.04 «Бухгалтерський одлік, аналіз та аудит»/ К.С. Сурніна.—Луганськ, 2002.—19с.;

28.    Іванов Є.О. Класифікація факторів, що впливають на загальний рівень дебіторської заборгованості підприємства / Є.О. Іванов// Вісник МСУ. Вип.1-2. Т.VIII: Економічні науки. –Харків, 2005. – С.35-38;

29.       Іванчук Р.М. Деякі міркування щодо методологічних засад формування інформації про дебіторську заборгованість/ Р.М. Іванчук, О.А. Іванчук// Економічний вісник Донбасу.—2005.-№1.—С. 11-22;

30.       Агеева Е.И. Кредитная политика как инструмент управления дебиторской задолженностью/ Е. И. Агеева//Финансовый менеджмент.-2004.-№6-С.22-23;