Право/6. Борьба с экономическими преступлениями

к.э.н. Меженская С.И., Кретова А.Ю.

Луганский государственный университет внутренних дел

имени Э.А.Дидоренко, Украина

Использование бухгалтерского анализа в практике расследования экономических преступлений

Информация, формируемая в бухгалтерском учете, при условии ее полноценности и достоверности может непосредственно использоваться в ходе расследования различного рода экономических преступлений или в ходе судебного разбирательства как в уголовном, так и в гражданском процессе.

Понимание сущности хозяйственных операций и порядка их отражения в бухгалтерской информации необходимы специалистам в борьбе с экономическими преступлениями при разрешении разного рода криминальных ситуаций. Значительно облегчает работу указанных специалистов и владение ими методом бухгалтерского анализа, который базируется на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета[1. с.15].

Глубокое понимание системы контрольных функций документации, инвентаризации, оценки, калькуляции, бухгалтерских счетов, двойной записи, баланса и отчетности предприятий позволяет наиболее эффективным путем решать вопросы, возникающие в следственной практике и в ходе судебного разбирательства. Владение указанным методом способствует познанию сложного механизма взаимодействия учетно-экономической и преступной деятельности, облегчает выявления и распознавание следов этого взаимодействия, образующихся в системе экономической информации.

Необходимо помнить, что система бухгалтерского учета, обеспечивая необходимой учетной информацией управление хозяйственными процессами в предприятиях и организациях, выполняет функцию прямой и обратной связи. Бухгалтерскому учету, как системе присущи определенные технологические и организационные процессы и поэтому он имеет определенную структуру.

Технологические процессы бухгалтерского учета заключаются во взаимосвязанном и последовательном применении элементов метода бухгалтерского учета, каждый из которых имеет определенное контрольное значение и выполняет определенные контрольные функции.

Трудно переоценить значение такого элемента как документация. Первичные документы – это письменные свидетельства, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции, включая распоряжения и разрешения администрации на их проведение.

Учитывая особую роль первичных учетных документов в процессе бухгалтерского учета, к их содержанию и порядку составления предъявляются особые требования, выявление несоблюдения которых может свидетельствовать о факте совершения правонарушения.

Инвентаризация, являясь способом фактического контроля за состоянием и сохранностью имущества предприятий, сама является процессом контрольной деятельности.

На сегодняшний день это наиболее распространенный и эффективный способ контроля за деятельностью материально-ответственных лиц, который способствует также повышению объективности данных бухгалтерского учета.

Инвентаризация служит средством не только вскрытия недостач и злоупотреблений, но и предупреждения их в дальнейшем.

В практической деятельности сотрудников правоохранительных органов возникает необходимость использования контрольных функций и таких элементов метода бухгалтерского учета, как оценка и калькуляция.

Оценка – это стоимостная характеристика имущества предприятий и хозяйственных операций, а калькуляция в современном понимании означает распределение фактически произведенных затрат. Оценка и калькуляция тесно взаимосвязаны, поскольку данные калькуляции могут служить основой для денежной оценки.

В практике расследования уголовных дел о хищении имущества известны случаи, когда нарушение принципов калькулирования себестоимости продукции приводило к созданию большого количества неучтенных излишков сырья или готовой продукции.

Контрольные функции бухгалтерских счетов реализуются главным образом в системе аналитического учета, поскольку он обеспечивает наиболее конкретные сведения о движении средств (имущества предприятия), изменении источников их образования, что во многом облегчает работу по поиску и сбору доказательств в ходе расследования экономических преступлений.

Для практических работников правоохранительных органов определяющее значение имеет уяснение содержания сальдо (остатка) по бухгалтерским счетам, а также то обстоятельство, что активные бухгалтерские счета могут иметь только дебетовый остаток, а пассивные – только кредитовый.

Данные аналитического учета, отражающие отдельные операции, могут сопоставляться с содержанием конкретных учетных документов, что позволяет обнаружить в этих документах признаки внесения заведомо ложной информации.

Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета записываются с помощью специального способа, называемого двойной записью. Являясь одним из элементов метода бухгалтерского учета, двойная запись означает определенный порядок отражения хозяйственных операций на счетах.

Сущность двойной записи сводится к тому, что каждая хозяйственная операция записывается на счетах бухгалтерского учета дважды – в дебет одного счета и кредит другого в одинаковой сумме. Взаимосвязь между такими бухгалтерскими счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счет – корреспондирующими. Следует отметить, что такая взаимосвязь между счетами является логической и устанавливается на основе экономического содержания хозяйственных операций.

Бухгалтерские проводки являются очень важным связующим звеном между бухгалтерскими документами и записями на счетах. При изучении проводок могут быть выявлены различные виды подлога. Причины неправильного составления бухгалтерских проводок рекомендуется проверять следственным путем. Решение вопроса о том, случайно или умышленно были сделаны такие записи, связано с оценкой собранных по делу доказательств.

Как один из видов подлога следует рассматривать необоснованные исправительные записи в виде дополнительных проводок, которые тоже составляются иногда в целях сокрытия злоупотреблений. В большинстве случаев такие дополнительные проводки не имеют документального подтверждения.

Бухгалтерские счета тесно связаны с бухгалтерским балансом, который одновременно является и важнейшей отчетной формой, и визитной карточкой предприятия.

Его данные позволяют охарактеризовать имущественно-финансовое состояние предприятия. Именно достоверность бухгалтерского баланса реализует контрольные функции учета по обеспечению экономических интересов государства и других внешних пользователей информации.

Согласно ст. 3 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1997 года бухгалтерский учет является обязательным видом учета, и его данные служат основанием для всех видов отчетности, использующих денежный измеритель – финансовой, налоговой и статистической. В частности финансовая отчетность должна обеспечивать информационные потребности пользователей относительно приобретения, продажи и владения ценными бумагами; участия в капитале предприятия; оценки качества управления; оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства; обеспеченности обязательств предприятия и др.

Основным требованием, предъявляемым к информации в финансовых отчетах, является правдивое отражение деятельности предприятия. Необходимым условием такого отражения является обеспечение качественной характеристики информации: достоверность, доходчивость, уместность и сопоставимость.

Широкие возможности для обнаружения признаков умышленного искажения отчетности представляет метод взаимного контроля, т.е. сопоставление сведений, представленных в ней с другими документальными данными.

Анализ экономических показателей, ориентированный на признаки действий по искажению финансовой отчетности, целесообразно применять сотрудниками правоохранительных органов, прежде всего для выделения объектов, требующих внеочередных ревизионных проверок и оперативного сопровождения.

Как видим, элементы метода бухгалтерского учета в совокупности представляют собой целостную систему, с помощью которой осуществляется наблюдение и контроль над хозяйственной деятельностью предприятия.

Овладение методом бухгалтерского анализа значительно облегчает сотрудникам правоохранительных органов поиск признаков и формирование доказательной базы при расследовании экономических преступлений.

Литература:

1. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. – М.: Юридическая литература, 1989. – 352 с.т