Податковий контроль в системі податкового менеджменту

Анотація. В статті висвітлено суть податкового контролю в контексті податкового менеджменту, процес його здійснення, розглянено значення перевіряючи податкових органів.

Ключові слова: перевірка, податкові органи, контроль, управління.

Annotation. In the article essence of tax control is reflected in the context of tax management, process of his realization, will consider a value, checking tax organs.

Keywords: verification, tax organs, control, management.

Вступ. Податковий контроль є важливою функцією податкового менеджменту, оскільки він забезпечує виявлення порушень податкового законодавства, та сприяє покращенню надходження коштів до бюджету.

Аналіз останніх досліджень та публікацій. Питаннями розгляду суті податкового контролю займалися такі дослідники як А.В. Бризгалін, Ю.Б. Іванов, М.М. Весельський, Л.К. Воронова, А.Г. Загородній, А.І. Крисоватий, М.П. Кучерявенко, В.М. Мельник, Кучер С.В. Кізло М.В., Росоха Р.В., Лебедзевич Я.В. та інші.

Мета. Метою написання статті є теоретичне дослідження податкового контролю як інструменту податкового менеджменту, аналіз основних його функцій та розгляд повноважень наглядових органів,які і проводять контрольні перевірки.

Виклад основного матеріалу. Податковий контроль це – самостійний напрямок державного фінансового контролю.

Головною метою податкового контролю є забезпечення режиму суворого додержання приписів норм податкового законодавства зобов'язаними суб'єктами податкових правовідносин.

Від ступеня ефективності контрольної діяльності органів, що здійснюють податковий контроль, безпосередньо залежить рівень доходів бюджетів та державних цільових фондів.

Податковий контроль це функція державного управління податковою системою. Діяльність контролюючих органів щодо забезпечення додержання податкового законодавства значною мірою визначає ефективність реалізації податкової політики держави та функціонування всієї податкової системи.

Контрольна діяльність податкових органів спрямована на досягнення низки цілей, серед яких важливо виокремити такі:

- забезпечення додержання податкового законодавства суб'єктами» що реалізують податковий обов'язок або забезпечують його реалізацію;

- попередження правопорушень у податковій сфері;

- виявлення порушень податкового законодавства та застосування до винних осіб відповідних заходів юридичної відповідальності.

Податковий контроль можна розглядати з двох сторін: як функцію державного управління економікою і як особливу діяльність щодо виконання податкового законодавства України. Обидві сторони податкового контролю знаходяться в нерозривній єдності, безупинному розвитку та удосконаленні. Якість податкового контролю, що включає рівень, повноту, достатність, порядок виконання податковими інспекторами як суб’єктами контролю роботи із забезпечення його цілей, реалізації окремих процедур, є досить важливою умовою ефективності діяльності податкових служб. [1, c. 40].

Контроль у державному управлінні дає змогу порівняти фактичний стан у певних галузях з поставленими вимогами; виявити вади та усунути їх; попередити можливі помилки та порушення; оцінити відповідність здійснення інших функцій управління завданням, що поставлені перед ними; виявити резерви та можливості вдосконалення функціонування елементів державно-управлінської системи [4, с. 204].

Рис. 1. Умовне зображення місця податкового контролю у системі контролю у державному управлінні [4, c. 204].

В статті 75 Податкового кодексу України зазначається, що органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральна – це перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків. Проте, слід відмітити, що на сьогодні вимагається разом з податковими деклараціями до органів податкової служби подавати річну та квартальну фінансову звітність, що значно підвищує імовірність виявлення помилок стосовно нарахування та сплати податку на прибуток.

Документальна перевірка – це перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків та зборів, яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському обліку та податкових розрахунках і пов’язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів.

Податковим законодавством виділяються такі види документальних перевірок: планова перевірка, позапланова перевірка, виїзна перевірка та невиїзна перевірка.

Податковий контроль здійснюють органи державної податкової інспекції, державної податкової служби та податкової міліції.

До функцій органів податкової служби України належить:

- облік платників податків, зборів та інших обов'язкових платежів до бюджету

- контроль за правильністю обчислень, повнотою і своєчасністю сплати податків;

- контроль за своєчасним поданням суб'єктами оподаткування бухгалтерської та податкової звітності;

- контроль за законністю валютних операцій, дотриманням касової дисципліни;

- перевірки фактів приховування і заниження сум податків;

- захищати інтереси держави в судових органах у справах, що стосуються сплати податків та інших податкових платежів.

Найважливішою організаційною ланкою, що реалізує функції податкового контролю, є податкові інспекції. Саме вони здійснюють переважну більшість заходів та контрольних дій. До повноважень центрального податкового органу належать контроль за правильністю і законністю діяльності всіх органів державної податкової служби при виконанні ними контрольних дій. Проте не варто зосереджуватися лише на певному конкретному методі чи процедурі й абстрагуватися від інших, тому що для ефективного функціонування системи податкового контролю в Україні надзвичайно велике значення має використання усієї сукупності видів, форм і методів податкового контролю [6, c. 345].

Першочерговим завданням податкової інспекції є постійне вдосконалення форм і методів податкового контролю (використання найбільш ефективних методів, що дозволяють знизити витрати на персонал і підвищити якість податкових перевірок). Для цього необхідно оптимізувати кількість проведених перевірок, тобто перевіряти недобросовісних платників податків, ймовірність виявлення порушень у яких найбільша. Практика показала, що дуже корисним у роботі податкових інспекцій є проведення рейдів у вечірній і нічний час, також значно збільшується результативність контролю при застосуванні перехресних перевірок, сутність яких полягає у виїзді співробітників відділів однієї податкової інспекції на територію іншої інспекції [3, c. 131-132].

Вчені роблять висновок, що фактично систему органів, які здійснюють контроль у сфері оподаткування, формує дві групи органів:

1) безпосередньо податкові органи (наприклад, податкові інспекції) – органи, основна діяльність яких пов’язана з забезпеченням податкових надходжень до бюджетів;

2) опосередковано податкові органи (наприклад, митні органи) – органи, які розглядаються як такі за певних умов.

Так контрольна діяльність органів податкової міліції сприяє виявленню порушень. Майже 22,5 мільйона гривень надійшло до бюджету завдяки роботі головного відділу податкової міліції Вінниці.

За 10 місяців року було викрито 30 злочинів у сфері оподаткування, з яких 22 із категорії тяжких. Найбільші порушення спостерігаються у сфері відшкодування ПДВ та маніпуляцій із податком на прибуток. З початку року податковими міліціонерами міста викрито 3 конвертаційні центри, які допомагали СПД мінімізувати зобов’язання з податку на прибуток шляхом проведення безтоварних операцій. ПДВ по праву тримає пальму першості в рейтингу найбільш криміналізованих податків.

Встановлено 27 фактів необґрунтованої заяви на відшкодування цього податку, що зберегло майже 33 мільйони бюджетних коштів. З цієї суми наразі 9,5 мільйонів перебуває під кримінальним провадженням. Крім того, продовжується взаємодія податкової міліції з підрозділами контрольно – перевірочної роботи в рамках загальнодержавної операції «Бюджет». Всього протягом поточного року міськими податковими міліціонерами порушено 13 кримінальних справ [7].

З прийняттям нового податкового кодексу в силу вступили певні зміни у проведення податкових перевірок, зокрема вони визначають нові підходи до проведення перевірок, стягнення штрафів, контроль за сплатою податків та ін.

Останні зміни податкового законодавства мають доволі позитивний вплив на стан податкового контролю в Україні. Це зумовлено, насамперед, чітким регламентуванням концептуальних положень податкового контролю. За умови подальшої стабільності законодавства, чіткого дотримання норм як представниками підконтрольної системи, так і контролюючої, ефективної політики у сфері податкового навантаження, такі принципи податкового контролю здатні забезпечити досягнення цілей держави та прозорість податкової політики. А це дасть змогу забезпечити вищий рівень економічної та національної безпеки в державі [5, c. 207].

Висновки. Отже, на нашу думку податковий контроль – є функцією від податкового менеджменту і означає сукупність методів державного управління через податкові органи інспекції, міліції та податкової служби з використанням різних методів проведення перевірок та застосування штрафних санкцій після виявлення зловживань та порушень, а також проведення роботи серед платників податків з метою попередження порушень, вчасного та повного надходження податкових платежів до бюджету.

Податковий контроль в системі податкового менеджменту займає центральне місце та є основою управління податковими платежами і стягненням податків.

Список використаних джерел:

1. Корецька-Гармаш В.О., Раєвська Н.М. Податковий контроль: проблемні аспекти та напрямки вдосконалення // Часопис економічних реформ. – 2011. –№ 1 . – С. 39-44

2. Кучер С.В. Особливості здійснення податного контролю за нарахуванням та сплатою податку на прибуток // Вісник ЖДТУ. -2011. -№2. – С. 113-115

3. Заболотнікова В. С, Соломатіна О. В. податковий контроль як невід’ємний інструмент державної податкової служби // Вісник Запорізького національного університету. – 2010. - №3. – С. 128-133

4. Мельник А.Ф. Державне управління : підручник / А.Ф. Мельник, О.Ю. Оболенський, А.Ю. Васіна / за ред. А.Ф. Мельник. – К. : Вид-во "Знання", 2009. – 582 с.

5. Кізло М.В., Росоха Р.В. Система податкового контролю: сутність та структура // Науковий вісник НЛТУ України. – 2011. – Вип. 21.9. – С. 203-209

6. Лебедзевич Я.В. Теоретико – організаційні засади податкового контролю // Вісник ЖДТУ. – 2010. - №2. – с. 341-346

7. http://www.myvin.com.ua/ua/news/news_vin/econom/7467.html

8. http://vinsta.gov.ua/index.php?option=com_content&task=blogcategory&id=44&Itemid=433