Экономические науки/7. Учет и аудит

К.э.н. Васильчук Е.В.

Костанайский государственный университет им. А. Байтурсынова, Республика Казахстан

Налоговые риски как реальность современной налоговой системы

Процесс совершенствования налоговой системы Казахстана находился в постоянном движении. В научной и практической деятельности все чаще стали говорить о налоговых рисках, как о самостоятельной разновидности экономических рисков. [1]

Однако следует отметить неразработанность, как теоретических , так и практических аспектов налоговых рисков. Дискутировались позиции относительно того, являются ли риски в налоговой сфере непредвиденными последствиями (опасность) или результатом ошибок налогового планирования (риск – благородное дело) ; только ли финансовые потери или также неблагоприятные правовые последствия выступают признаком налоговых рисков. При этом юристы, представители налогоплательщиков чаще говорили о недоработках налогового законодательства как факторе налоговых рисков, а представители налоговых органов – о минимизации налоговых платежей или уходе от налога , т.е. об агрессивном поведении налогоплательщика. [2]

Налоговые риски возникают и в случае недостаточной проработки налогового законодательства, нечеткости его отдельных положений. В этом случае налоговые риски налогоплательщика возникают в связи с применением ими рискованных схем минимизации налогообложения, попытками использовать в своих интересах двойственность положений налоговых законов, а также из-за проведения хозяйствующим субъектом неэффективной налоговой политики.

Однако налоговые риски – это понятие, которое можно и нужно применять в отношении всех субъектов налоговых правоотношений. Действительно, вводя новые налоги, усиливая налоговую нагрузку, а зачастую внося, безобидные изменения в налоговое законодательство или своевременно не поправив действующие законы, государство всегда рискует недосчитаться налоговых поступлений. Налоговые риски как государства, так и налогоплательщиков определяются в основном одними и теме же фактами, которые можно разделить на внутренние и внешние. Внутренние факторы для налогоплательщиков – это их собственная деятельность по налоговому планированию, для государства – проводимая им налоговая политика. Внешние факторы для налогоплательщиков – это изменение условий налогообложения , для государства – формирование и функционирование международных оффшорных зон. Одновременно при уклонении от уплаты налогов в особо крупном размере может наступить и уголовная ответственность. [3]

Налоговые риски, как государство, так и налогоплательщиков определяются в основном одними и теми же факторами, которые можно подразделить на внутренние и внешние. Внутренние факторы для налогоплательщиков- это их собственная деятельность по налоговому планированию, для государства – проводимая ими налоговая политика. Внешние факторы для налогоплательщиков - это изменение условий налогообложения, для государства- формирование и функционирование международных оффшорных зон. Одновременно и равнонаправлено для них действует еще один внешний фактор- мировая коньюктура цен на экспортируемую продукцию. Следует особо выделить те внутренние факторы, воздействие которых связано с деятельностью субъектов налоговых правоотношений но в полной мере не зависят от них. Особенно ярко это проявляется в условиях не совершенства налогового законодательства. С одной стороны, этим могут пользоваться и, как показала практика недобросовестные налогоплательщики, вследствии чего, усиливаются налоговые риски государства. С другой стороны, добросовестные налогоплательщики, минимизируя свои налоговые обязательства полагают, что они действуют в рамках действующего законодательства. Однако, из –за различного толкования налогового законодательства им могут быть не только до начислены значительные суммы налогов, но и наложенные весьма ощутимые финансовые санкции.. Детализированный анализ состава негативных последствий позволяет разделить их на две группы. Во-первых, это материальные потери в том числе финансовые (убытки, недополучение доходов, прибыли и т.д.). Во- вторых наступление каких- либо негативных событий, действий, в том числе правового, социального, психологического и др. характера. Однако, такой комплексный подход при рассмотрении финансовых, банковских, страховых рисков практически отсутствует. Чаще аппелируют лишь к материальному аспекту. Таким образом, налоговый риск- это возможное наступление неблагоприятных материальных (прежде всего финансовых) и иных последствий для налогоплательщика или государства в результате действий

( бездействий) участников налоговых правоотношений. С развитием рыночных отношений возросло влияние налоговых рисков на экономическую безопасность предприятия, поэтому целенаправленная работа по снижению отрицательных последствий налоговых рисков является одним из приоритетных направлений деятельности, способствующей сохранению безопасности предприятия, т.е. реализация допущения непрерывности деятельности.

Список литературы

1 Догиль Л.Ф. Хозяйственный риск и финансовая устойчивость предприятия АПК. Методологические и практические аспекты. - Минск: БГЭУ, 1999. – 169 с.

2 Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В.Шевелева. -2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008. - 304 с.

3 Тихонов Д., Липник Л. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 258 с.

4 Чернова Г.В., Кудрявцев А.А. Управление рисками: учебное пособие. - М.: Проспект, 2003. – 398 с.