Сайнога Н.Д., Терещенко В.С.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

им. М.И. Туган - Барановского

Особенности учета похищенных основных средств

Особенности хищения основных средств рассматривали такие ученые как Загородний А.Г., Зайцева Л.Н., Ефимов В.В.

Данная тема является актуальной, так как, к сожалению, случаи хищения основных средств на предприятии не редкость. И если это произошло, то возникает вопрос, как необходимо отражать это в налоговом и бухгалтерском учете.

Цель данной статьи – показать с помощью каких документов и как необходимо отражать факт хищения основных средств в налоговом и бухгалтерском учете.

Огласно пп.»г» п. 3 Инструкции № 69 при установлении фактов хищения проведение инвентаризации обязательно. При проведении инвентаризации основных средств оформляются:

- инвентаризационная опись основных средств ( ф.№ 1, утвержденная постановлением № 241);

- ведомость результатов инвентаризации ( приложение 3 к Инструкции № 69);

- протокол заседания инвентаризационной комиссии, составляемый в произвольной форме;

Кроме того предприятие должно подать в орган внутренних дел соответствующее заявление с сообщением о хищении и письменный запрос с просьбой сообщить о ходе уголовного дела, возбужденного по факту хищения. По письменному запросу предприятие получит официальное письмо от органа внутренних дел, в котором должны быть указаны дата регистрации заявления и дата возбуждения уголовного дела по факту хищения.

Следовательно факт хищения будут подтверждать инвентаризационные документы и документ из органа внутренних дел ( справка, письмо, акт и т.д.), на основании которых операцию по хищению отражают в учете.

Согласно пп. 8.4.8 п.8.4 ст. 8 Закона № 334/94 – ВР при ликвидации основных фондов по решению плательщика налога если по не зависящим от плательщика налога обстоятельствам основные фонды (их часть) разрушены, похищены либо подлежат ликвидации, или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных фондов по обстоятельствам угрозы либо неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, плательщик налога отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства:

- увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1, при этом стоимость такого объекта приравнивается к нулю;

- не изменяет балансовую стоимость групп 2, 3 и по основным фондам этих средств.

При этом НДС на похищенные основные средства не начисляется (п. 4.9 ст. 4 Закона № 168/97 – ВР).

В случае если основные фонды будут найдены и возвращены предприятию, в налоговом учете такая операция отражается не как сумма возмещения убытков от хищения, а как возврат похищенных основных фондов. Кроме того, возврат необходимо оформлять актом приемки – передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № 03 – 1).

То есть возврат основных фондов групп 2, 3 или 4 в налоговом учете не отражается, поскольку в случае его хищения балансовая стоимость групп не изменялась и начисление амортизации не прерывалось даже после хищения.

Если же похищенное не возвращается, а виновное лицо вместо этого компенсирует его стоимость, налоговый учет следует осуществлять так, как это предусмотрено в пп. 8.4.9 п. 8.4 ст. Закона № 334/ 94 – ВР.-плательщик налога в налоговый период, на который приходится такая компенсация:

1) увеличивает валовый доход на сумму компенсации за основные фонды групп 1 (отдельный объект основных фондов группы 1);

2) уменьшает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на сумму компенсации за основные фонды групп 2, 3 и 4.

В бухгалтерском учете согласно п. 33 П(с)БУ 7 объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) при его выбытии вследствии бесплатной передачи или несоответствия критериев признания активом.

Именно это и происходит вследствии хищения – объект основных средств уже не соответствует критериям признания активом, а следовательно, его списывают с баланса следующей корреспонденцией счетов:

- по дебету субсчета 131 «Износ основных средств» в корреспенденции с кредитом счета 10 на остаточную стоимость начисленного износа;

- по дебету субсчета 976 «Списание необоротных активов» в корреспонденции с кредитом счета 10 на остаточную стоимость похищенного объекта.

Вместе с тем сумма убытка (остаточная стоимость похищенных основных средств) учитывается на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» до решения вопроса о виновниках кражи.

Если похищенное находят и возвращают, необходимо осуществить следующие операции:

- по дебету счета 10 «Основные средства» и кредиту субсчета 746 «Другие доходы от обычной деятельности» на остаточную стоимость возвращенного объекта;

- по дебету счета 10 «основные средства» в корреспонденции с кредитом субсчета 131 «Износ основных средств» на сумму начисленного ранее износа.

Вместе с тем сумма убытка списывается с забалансового субсчета 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

Если вместо возврата похищенных основных фондов возмещают его стоимость, то суммы, возмещаемые предприятию. Отражают по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» с кредитом субсчета 746 «Другие доходы от обычной деятельности». Возмещенные виновниками суммы отражаются по дебету субсчета 301 «Касса в национальной валюте (если денежные средства вносятся в кассу) или 311 «Текущие счета в национальной валюте» (если денежные средства вносятся на банковский счет) в корреспонденции с кредитом субсчета 375.

Следует отметить, что сумма убытков, подлежащая возмещению виновными лицами, определяется в соответствии с постановлением № 116. При этом со взысканных сумм возмещается ущерб, причиненный предприятию, а остаток денежных средств перечисляется в Государственный бюджет Украины (п. 10 постановления № 16). Сумма, начисленная к перечислению, отражается по дебету субсчета 746 с кредитом субсчета 642 « Расчеты по обязательным платежам». Погашение задолженности отражаются корреспонденцией счетов: дебет 643, кредит 311.

Таким образом, можно сделать вывод, что данная тема является очень актуальной, так как хищение основных средств на предприятии не редкость. И в данной работе рассмотрены способы борьбы с этим и то, как необходимо отражать хищение основных средств в налоговом и бухгалтерском учете.

Литература:

1) Золотухин А., Журнал «Вестник налоговой службы Украины» март 2009, №9;

2) Загродний А.Г. « Бухгалтерский учет на предприятии» Киев, 2008г, с.445;

3) Зайцева Л.Н., «Налоговой учет» Киев, 2006г, с. 123;

4) Ефимов В.В., 2Особенности учета основных средств», Харьков, 2001. с.223.