*119447*

Економічні науки/7.Облік і аудит

Ромашевська Н.О., Божок Т.В.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Організація обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками

У сучасних умовах господарювання, за наявності конкуренції як невід’ємного елемента ринкової економіки та труднощів реалізації і збуту продукції, будівельні підприємства, як і промислові, продають виготовлену продукцію, виконують роботи, надають послуги, використовуючи форми наступної оплати. Таким чином у підприємств з’являється дебіторська заборгованість, яка виступає важливою складовою оборотного капіталу. В той самий час підприємства для здійснення господарської діяльності повинні закуповувати сировину, матеріали, інші товарно-матеріальні цінності, основні засоби, замовляти певні роботи та послуги, формуючи таким чином кредиторську заборгованість. Ці види розрахунків значною мірою впливають на фінансовий стан підприємства і тому заборгованість за цими розрахунками в процесі фінансово-господарської діяльності повинна знаходитися в рамках припустимих значень [1].

Основою нормативно-правової бази, яка регламентує порядок організації обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками є Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку .

Розрахунки з постачальниками та підрядниками проводяться в готівковій, безготівковій формі або шляхом зарахуванням взаємних вимог на підставі первинних документів (накладних, товарно-транспортних накладних, актів приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), податкових накладних, виписок банку).

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій для обліку розрахунків з постачальниками й підрядниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи й надані послуги призначено рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками й підрядниками».

Цей рахунок має такі субрахунки:

- 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

- 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»;

- 633 «Розрахунки з учасниками ПФГ».

На субрахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 

ведеться облік розрахунків за одержані товарно-матеріальні 

цінності, виконані роботи, надані послуги з вітчизняними 

постачальниками та підрядниками.
На субрахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» 

ведеться облік розрахунків з іноземними постачальниками та 

підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані 

роботи, надані послуги.
На субрахунку 633 «Розрахунки з учасниками ПФГ» учасник ПФГ веде облік розрахунків за одержані від учасників ПФГ товарно-матеріальні цінності, роботи і послуги [2].
Відповідно до змін, внесених до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій , підприємства у своїх Робочих планах рахунків можуть застосовувати й інші субрахунки.
Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунку) на сплату, де відповідно кожному контрагенту присвоюється відповідний аналітичний код – цифровий, буквенний, або комбінований. Типову кореспонденцію з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками та використання 63 рахунку з його субрахунками наведено у таблиці 1.
 
Таблиця 1 
Типова кореспонденція з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Відображено надходження на підприємство від постачальника товарно-матеріальних цінностей	20, 22, 28	631
2.	Віднесено на витрати виробництва вартість робіт, виконаних підрядником	23	631
3.	Повернуто на підприємство від постачальника раніше перераховані йому кошти	301, 311	631
4.	Відображено суму недостачі при оприбуткуванні на склад цінностей від постачальника	374	631
5.	Відображено суму ПДВ (податкового кредиту) із вартості придбаних цінностей у постачальника, а також виконаних робіт і послуг підрядником	641	631
6.	Визнано підприємством претензії (штрафи, пені, неустойки), пред'явлені зі сторони постачальника	943	631
7.	Проведена оплата постачальникам та підрядникам за поставлені цінності, виконані роботи і надані послуги	631	301, 311
8.	Погашено заборгованість перед постачальником коштами, виданими підзвітним особам	631	372
9.	Проведено розрахунок з постачальником за рахунок позики банку	631	50, 60
10.	Видано вексель постачальникам та підрядникам в рахунок поставки цінностей або виконаних робіт	631	61, 62

 
Для забезпечення оплати підприємством-покупцем бажаних цінностей на його адресу постачальник надає «Рахунок-фактуру», в якому вказується кількість, ціна і загальна сума (з урахуванням ПДВ) щодо їх оплати. В свою чергу перерахування коштів на розрахунковий рахунок постачальника здійснюється за допомогою документа «Платіжне доручення» (при безготівковій формі розрахунків) та «Видатковий касовий ордер» (при готівковій формі розрахунків). Підтвердженням здійснення оплати постачальнику є виписка банку по розрахунковому рахунку підприємства.
Для отримання у постачальника придбаних цінностей самовивозом, представнику підприємства-покупця повинна бути видана «Довіреність на одержання цінностей», яка є дійсною лише при наявності документа, що підтверджує особу.+++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++ 
Видача покупцю із складу постачальника товарно-матеріальних цінностей здійснюється на підставі документа «Товарно-транспортна накладна»). Вантажі, які надходять на підприємство від постачальників, реєструють у «Журнал обліку вантажів, що надійшли».
Записи у «Картки складського обліку» цінностей, що надійшли, здійснюються на підставі товарно-транспортних накладних або «Прибуткового ордера», який оформляється комірником по факту їх надходження. Узагальнення інформації щодо розрахунків із постачальниками та підрядниками знаходить своє відображення при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №3, а при спрощеній формі обліку - у розділі І Відомості 3-М [3].
Отже, для повноцінної організації обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками, підприємству необхідно керуватись Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, які стосуються основних вимог до утворення та погашення кредиторської заборгованості та інших розрахунків з постачальниками та підрядниками. Для забезпечення належного документального оформлення таких розрахункових операцій необхідно керуватись затвердженими Держкомстатом формами первинних документів. Для покращення аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками слід розробити досконалу та зручну систему кодифікації рахунків аналітичного обліку.
 
Література:
1. Бутинець Ф.Ф., Давидюк Т.В., Малюга Н.М., Чижевська Л.В. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 «Облік і аудит». / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – 2-е вид., перероб. та доп. – Житомир: ПП «Рута», 2008. – 480 с.
2. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджено Наказ Міністерства фінансів України 30.11.99 N 291 
3. Організація бухгалтерського обліку. Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – 3-е вид., доп. і перероб – Житомир: ПП «Рута», 2010. – 592 с.