*120044*

Економічні науки/7. Облік та аудит

Котковський Р.В.

Криворізький економічний інститут

ДВНЗ «Криворізький національний університет»

Особливості обліку купівлі-продажу банком акцій за дорученням та за рахунок клієнтів

Важливу роль у застосуванні позикового капіталу в державі відіграють операції з цінними паперами. Кредитно-фінансові інститути здійснюють операції на ринку цінних паперів з метою накопичення грошових коштів і нормалізації в системі грошового обігу. Більшість комерційних банків активно виступають емітентами цінних паперів і укладають угоди як через фондову біржу, так і на позабіржовому ринку цінних паперів (торгівля облігаціями, продаж акцій тощо) [1].

Чинне законодавство передбачає різноманітність операцій з цінними паперами. Відповідно до ст. 47 Закону України «Про банки і банківську діяльність» комерційні банки мають право займатися організацією їх купівлі та продажу за дорученням клієнтів [2]. Іншими словами, банки мають право надавати своїм клієнтам посередницькі послуги з придбання за їх рахунок акцій у третіх осіб або з продажу акцій, що знаходяться в їх володінні, третім особам. В такому випадку банк і клієнт укладають договір доручення, в якому оговорюють умови угоди, форму і терміни передачі грошей та цінних паперів, відшкодування витрат, розмір комісійних тощо.

При купівлі акцій за дорученням та за рахунок клієнта останній переказує необхідну для покупки суму зі свого розрахункового рахунку на балансовий рахунок 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів». Банк, який знайшов продавців необхідних клієнтові цінних паперів, укладає з ними договори від свого імені, але здійснює оплату з цього рахунку вартість придбаних акцій, витрати на їх придбання, а також списує з нього свої комісійні. Кошти, що залишились, повертаються клієнтові шляхом їх зарахування на його розрахунковий рахунок. Документарні акції, що надійшли в банк при здійсненні угоди, до передачі їх новому власнику обліковуються на за балансовому рахунку 9704 «Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)».

У випадку, якщо депонованих клієнтом коштів не вистачає для купівлі цінних паперів, банк може за згодою клієнта доплатити недостатню суму, відобразивши її на рахунку 2801 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінні папери для клієнтів».

При продажу банком акцій на основі договору доручення клієнт передає в банк свої акції, які обліковуються до їх продажу на рахунку 9704 «Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)». Банк знаходить одного чи декілька покупців, від свого імені укладає з ними договір купівлі-продажу та отримує проти акцій гроші, що надійшли на рахунок 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів». З цього рахунку (зрозуміло, на підставі договору доручення) списує свої комісійні і відшкодовані клієнтом витрати (оформлення, транспорт, охорона), а суму, що залишилась, зараховує на поточний рахунок клієнта [3, с. 160].

Розглянемо умовний приклад обліку купівлі-продажу банком акцій за дорученням та за рахунок клієнтів. Комерційний банк «Кривбас» уклав угоду з фірмою «Рудана» договір доручення на купівлю за рахунок її коштів 100 акцій ПАТ «Криворізький молокозавод №1» за ціною, не дорожче ніж 97 грн. за одну акцію. Фіра сплачує банку комісійні у розмірі 2% від вартості акцій та відшкодовує пов’язані з придбанням витрати банку.

Таблиця

Приклад обліку операцій з купівлі банком акцій за дорученням та за рахунок клієнтів

Дата	Етапи операції	Дебет	Кредит	Сума	Коментар
01.11	Укладання договору доручення	9819	9910	1	Облік договору за умовною ціною
02.11	Переказ клієнтом грошей на купівлю акцій	2600	2901
04.11 05.11	Укладання договорів «спот» з продавцями акцій	9350 9350	9900 9900	2880 6650	30 акцій за ціною 96 грн. /акцію 70 акцій за ціною 95 грн. /акцію
06.11	Купівля акцій за дорученням та за кошти клієнта	2901 2901 2901 2801 9900 9704	1200 1200 1200 1200 9350 9910	2880 6650 70 180 9530 100	Розрахунок з 1 продавцем акцій Розрахунок з 2 продавцем акцій Оплата витрат при купівлі 180 грн. за рахунок коштів банка Списання зобов’язань за договорами «спот» Приймання акцій від продавців
07.11	Розрахунки з клієнтом-поручителем	2600 2600 9910	2801 6113 9704	180 190,6 100	Відшкодування витрат Комісійні доходи банка Передача акцій клієнтові

Таким чином, операції з купівлі-продажу цінних паперів відображаються у бухгалтерському обліку за датою укладення угоди, тобто в день виникнення прав (активів) або зобов'язань (пасивів), незалежно від дати розрахунку за цією операцією або дати валютування (зміни прав власності на цінні папери). В окремих випадках відображення за балансовими рахунками операції за датою угоди можливе, якщо дата угоди та дата валютування збігаються.

Література:

1. Костюченко О.А. Банківське право України: [підручник]. – 3-тє вид. – К.: Видавництво А.С.К., 2003. – 928 с.

2. Закон України «Про банки і банківську діяльність» від 07.12.2000 p. №2121-ІІІ (зі змінами і доповненнями) [Електронний ресурс] // Інформаційно-довідкова система «Ліга-закон». – Режим доступу: http://www.ligazakon.ua.

3. Ботвинкин В.М. Беседы о банковском учете. – 2-е изд., доп. и перераб. – Днепропетровск: АРТ-ПРАСС, 2005. – 384 с.