МОДЕЛИРОВАНИЕ ЗАТРАТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Кончаков О.В.

Белорусский торгово-экономический университет

потребительской кооперации

МОДЕЛИРОВАНИЕ ЗАТРАТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Информация о затратах на производство и реализацию продукции отражает важнейшие закономерности деятельности хозяйствующего субъекта. Полнота, своевременность и точность этих сведений в системе управления предприятием обеспечивает успешное его функционирование в рыночной экономике. Большая часть данных о затратах формируется бухгалтерским учетом, информационная отдача которого во многом зависит от эффективностью тех средств и методов, которые используются для обработки экономической информации. Развитие информационной функции бухгалтерского учета осуществляется на основе современных компьютерных технологий, что требует обеспечить адекватное воспроизведение (моделирование) в технической системе тех сущностей, которые находят отражение в бухгалтерском учете.

В соответствии с принципами международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности затраты (расходы) представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия (потребления) активов (денежных средств и других ресурсов) при осуществлении хозяйственной деятельности, целью которой является получение каких-то иных выгод и благ (продуктов). [1]. Таким образом, затраты характеризуют закономерности возникновения в хозяйственной деятельности полезной продукции в результате использования соответствующих экономических ресурсов. При этом на продукт переносятся все свойства и качества израсходованных ресурсов, в том числе и такое свойство, являющееся предметом бухгалтерского учета, как стоимость. В бухгалтерском учете затраты отражаются как процесс движения (переноса) стоимости от ресурса к продукту (рисунок 1).

Экономические

ресурсы

►

Затраты

►

Продукция

Рисунок 1 − Экономическая модель затрат

Интерпретация экономической модели затрат, показанной на рисунке 1, в бухгалтерскую, составленную из бухгалтерских счетов, произведена на рисунке 2.

Счет учета

экономических

ресурсов

Счет учета

затрат

Счет учета

готовой продукции

(или себестоимости ее выпуска, реализации)

●

►

●

►

Рисунок 2 − Бухгалтерская модель затрат

В электронной форме бухгалтерские записи на счетах (проводки), в ручном учете изображаемые на бумаге, представлены компьютерными массивами информации, где каждая проводка фиксируется отдельным электронным сообщением (рисунок 3).

Счет учета

экономических

ресурсов

Счет учета

затрат

Счет учета

себестоимости

продукции

●

►

●

►

бухгалтерская запись

Массив бухгалтерских записей,

отражающих использование

экономических ресурсов

Массив бухгалтерских записей,

отражающих выпуск готовой

продукции

реквизиты-признаки

реквизит-основание

реквизиты-признаки

реквизит-основание

дебет

кредит

прочие

сумма

дебет

кредит

прочие

сумма

код

счета учета ресурса

<электронная бухгалтерская запись>

●

♦

●

♦

Логическая связь массивов по коду счета учета затрат

Математическая связь массивов,

выражающаяся в равенстве соответствующих

числовых реквизитов

Рисунок 3 − Разработка информационной модели затрат

на основе бухгалтерской

Сообщение содержит количественную характеристику факта хозяйственной жизни, то есть реквизит-основание (соответствует сумме бухгалтерской записи), и качественную, в форме реквизитов-признаков, отражающих коды корреспондирующих счетов и другие характеристики бухгалтерской записи. В существующей практике компьютеризации учета интерпретация бухгалтерской модели затрат в электронной среде представляет собой два набора (массива) электронных бухгалтерских записей, отражающих: с одной стороны — использование экономических ресурсов, а с другой стороны — соответствующий выпуск готовой продукции. Наличие логической и математической взаимосвязи между этими массивами позволяет рассматривать их как единую информационную совокупность. На этой основе, устранив дублирующие реквизиты, можно сформировать единый информационный ресурс (обособленный массив данных) целостно, полно и адекватно отражающий экономическое явление затрат. Общая структура массива затрат, как целостного информационного ресурса, выполняющего роль центрального элемента компьютерной модели затрат, разработана на рисунке 4.

Реквизиты,

обусловленные технологией бухгалтерского учета, нормирования, планирования затрат

Группа

реквизитов

"Ресурс"

Реквизиты-признаки

по

затратам

Группа

реквизитов

"Продукт"

Реквизиты-основания

Данные, характеризующие хозяйственные операции по затратам			Данные, характеризующие расходуемый экономический ресурс		Данные, качественно характеризующие затраты		Данные, характеризующие продукт, как результат осуществления затрат		Числовые значения, характеризующие величину затрат
Дата (период)	№ документа	…	код счета учета ресурса	…	код счета учета затрат	…	код счета учета продукта	…	сумма	количество (измерение затрат в натуральных единицах)

< э л е к т р о н н а я з а п и с ь >

Рисунок 4 − Общая структура массива затрат

Основными структурными элементами в массиве выступают реквизиты характеризующие: ресурс и величину его расхода, а также продукт, как результат осуществления затрат. Кроме этого в массив введены технологические реквизиты необходимые для корректного формирования записей, их сортировки, группировки и других процедур, обеспечивающих эффективное функционирование информационной системы. В частности целесообразно в каждой записи массива детально отражать данные о тех документах, на основе которых запись формируется, что соответствует бухгалтерскому требованию документальной обоснованности. Важным структурным элементом массива затрат является группа реквизитов качественно характеризующих затратные процессы, что обусловлено требованиями их многомерного отражения. Это, в первую очередь, реквизиты детализирующие затраты в соответствии с различными разрезами их синтетического и аналитического учета, а также системами классификации. Конкретный состав и содержание реквизитов массива затрат определяются требованиями конкретной информационной системы. Анализ практики управления затратами показывает необходимость формирования четырех основных типов информационных массивов затрат, таких как: массив норм затрат; массив плановых затрат; массив фактических затрат; массив прогнозируемых затрат.

Литература

1. Принципы международных стандартов финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: Аскери АССА, 1998. — С. 44-61.