ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ В БУХГАЛТЕРСКОМ И УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ

Коваленко В. В.

Научный руководитель: Терещенко В. С.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

Эффективное управление хозяйственной деятельностью промышленного предприятия в значительной мере зависит от уровня его информационного обеспечения, своевременности, полноты и достоверности данных, являющихся исходной базой для принятия управленческих решений, в т.ч. для управления затратами предприятия. В настоящее время на большинстве отечественных предприятии система бухгалтерского учета характеризуется выполнением функций расчета налогооблагаемой базы и использованием затратного метода, предусматривающего исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг), что делает невозможным использование получаемых бухгалтерских данных базисом для принятия решений по управлению затратами и бизнес-процессами предприятия. На современном этапе данная тема весьма актуальна, т.к. учет затрат является информационным источником для достоверного кaлькулирования, ценообразования, анализа и управления себестоимостью производимой продукции, что очень важно при усилении конкуренции на рынках сбыта и тенденции роста стоимости приобретаемых для производства сырья, материалов, работ и услуг.

В работах, освещающих тему управления затратами на предприятиях, большое внимание уделяется вопросам сбора, проверки, учета и анализа получаемой информации, своевременного ее получения и достоверности данных. Основные исследования принадлежат таким отечественным и зарубежным ученым и практикам: О.В. Алексеевой [11], М.А. Болюх [3], М.А. Вахрушиной [4], В.Ф. Голову [7], М.Г Горбатюку [3], Ш. Датару [17], К. Друри [8], В.Б. Ивашкевичу [10], О.Е. Николаевой [11], В.Ф. Пaлию [12], В.П. Савчуку [13], Д. Фостеру [17], Ч. Хорнгрену [17], Н.С Чумаченко [9], А.Д. Шереметy [16]. Однако среди ученых и практиков не утихает полемика по вопросу сбора и обработки информации о хозяйственной деятельности субъектов в бухгалтерском и управленческом учете, особенно это касается вопросов своевременности и достоверности получаемых данных.

Основная цель работы заключается в обосновании целесообразности использования исходной информации о хозяйственной деятельности субъекта рыночных отношений в бухгалтерском, управленческом и оперативном учете. Особенно актуальным этот вопрос является для затрат предприятия.

Среди комплекса проблем, стоящих перед экономикой страны, важное место занимает проблема снижения затратоемкости продукции и повышение ее конкурентоспособности.

По опубликованным данным, показатели материалоемкости, энергоемкости и трудоемкости отечественной продукции в значительной мере превышают зарубежные аналоги. В связи с этим особое значение приобретает проблема минимизации затрат при сохранении (улучшении) качества продукции. Задача может решаться путем совершенствования управленческого учета и внедрения его в практику предприятия.

Известно, что информационной базой анализа затрат на производство являются результаты бухгалтерской отчетности. В новых условиях деятельности предприятия этого недостаточно.

Современный бухгалтерский учет построен на основе международных стандартов и имеет предпосылки для максимального его использования в управленческом учете. К сожалению, на практике его переориентируют на использование в качестве платформы для определения налогооблагаемой прибыли. Вследствие этого использовать его данные в управленческом учете не предоставляется возможным, т.к. эти материалы не отображают экономической сущности операции. В связи с этим возникает проблема невозможности использования бухгалтерских данных в полном объеме для управленческого учета. Эта проблема порождает слёдующую проблему - повторный (параллельный) ввод данных первичного учета, но уже для целей управленческого учета. Возникают вопросы с расширением штата учетных работников, обеспечения их рабочими местами, оргтехникой, дополнительным программным обеспечением, и как следствие, ростом административных (постоянных) затрат предприятия. При условии использования бухгалтерских данных в управленческом учете остро встает вопрос о своевременности предоставляемой информации, т.к. зачастую полученные фактические данные настолько запаздывают, что принимать на их основании решения нецелесообразно (и рискованно) из-за давности и несоответствия изменившимся за это время условиям внешней экономической среды [5; 14; 15]. Основной целью финансового учета затрат является определение фактической себестоимости как всей продукции, так и отдельных ее видов на основании своевременной, полной и достоверной информации, а также цен, прибыли и рентабельности. Немаловажную роль в процессе организации финансового учета играет полученная историческая информация, которая используется для контроля за потреблением материальных, трудовых и денежных ресурсов [18].

Формирование и расчет себестоимости продукции регулируется нормативными документами. В Украине на современном этапе сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции [5]. Каждый уровень влияет определенным образом на учет: первый уровень - Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [1]; второй уровень - система национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету; третий уровень - методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных отраслях; четвертый уровень - внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим предприятием.

П(С)БУ 16 «Расходы» [2] регламентирует общие правила формирования информации о расходах предприятия в бухгалтерском учете и ее отображении в финансовой отчетности; определение себестоимости продукции; состав затрат, включаемых в производственную себестоимость. Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных отраслях хозяйствования разработаны с учетом отраслевых особенностей и носят рекомендательный характер.

При всей аналитичности бухгалтерского учета затрат его недостаточно для эффективного управления издержками производства. Одна из причин – «котловой» метод учета затрат без фиксации места их возникновения и целевом направленности, что порождает обезличенный характер информации о фактических издержках предприятия. Отличие и преимущество управленческого учета состоит в том, что кроме учета затрат и калькулирования себестоимости продукции специальный учетный аппарат выполняет все операции, связанные с управлением се6естоимостью продукции на предприятии: разрабатываются нормативные калькуляции, осуществляется внутризаводское планирование себестоимости продукции в центрах ответственности, а также на предприятии в целом; проводится анализ себестоимости продукции по отдельным изделиям и статьям калькуляции; анализируются фактические результаты принятых управленческих решений.

В управленческом учете затраты перегруппируются по их целевому назначению, т.е. по видам продукции, заказчикам, сферам деятельности, регионам реализации продукции.

Важную роль играет управленческий учет при решении задач прогнозного характера: о рентабельности новых изделий продукции; определении ожидаемого дохода; эффективности новых инвестиций; при принятии решений в условиях ограниченности ресурсов.

На предприятиях широко используется оперативная информация (оперативный учет). Ключевым критерием оперативного учета является оперативность и детализация информации, его фокусировка на настоящее - предоставление информации о текущей ситуации на предприятии [6]. Становится реальным ежедневный учет затрат по многим объектам. Ежедневный анализ и своевременные действия по решению проблем управления затратами на предприятии являются более важными, чем ежемесячный (ежеквартальный, годовой) бухгалтерский отчет.

Оперативный учет обеспечивает систематический учет затрат в местах их возникновения, а также контроль над ними. Текущее управление издержками предусматривает проведение контроля и экономического анализа затрат по укрупненным объектам, однородным группам. При этом особую роль играет оперативный учет отклонений от норм, цен и т.д. Оперативная информация об отклонениях должна формироваться на низших уровнях иерархии (рабочее место, бригада, участок, цех), затем обобщаться в целом по хозяйственной системе - за сутки, и после этого накапливаться нарастающим итогом по необходимым (заданным) периодам времени. Развернутая картина эффективного использования ресурсов может быть получена при условии ежедневной информации о затратах. Получение такой информации возможно при соответствующей организации оперативного учета издержек производства. Такая организация предполагает: наличие нормативной базы, графика движения первичной документации, упорядоченности хранения материальных ценностей на складах и их выдачи; четкое распределение обязанностей между работниками экономических служб по обработке оперативной информации, использование технических средств при сборе, обработке и передаче первичной информации.

Использование на отечественных предприятиях бухгалтерского, управленческого и оперативного учетов носит разрозненный характер, с использованием различных баз данных («лоскутная автоматизация»). Вследствие для свода и анализа полученных данных возникает необходимость ручного переноса данных из одной программы в другую, что приводит к росту затрат времени на обработку информации и вероятности ошибок. Затруднена или отсутствует возможность сравнивать фактические и плановые данные в оперативном режиме.

Возникает необходимость в разработке единой концепции развития автоматизированной корпоративной информационной системы оперативного, бухгалтерского и управленческого учета. Т.к. источниками информации являются хозяйственные операции, отражающие изменения объектов учета, придерживаясь принципа исключения дублирования вводимых данных и/или их потери, следует максимально использовать уже имеющуюся базу и дополнять ее специфическими операциями, которые проходят в рамках именно этого вида учета (рис. 1). Необходимо стремиться к тому, чтобы информация, полученная из однократно вводимого первичного документа, обрабатывалась, систематизировалась и учитывалась по различным стандартам в системах оперативного, бухгалтерского и управленческого учета.

Рис. 1. Последовательность передачи информации с целью исключения ее дублирования в учетных регистрах предприятия

Построение эффективной и полной учетной системы с целью управления затратами на действующем предприятии может быть осуществлено следующим образом:

1. Проведение предварительного анализа деятельности предприятия с целью описания и реорганизации его бизнес-процессов и организационной структуры.

2. Реорганизация бизнес-процессов и организационной структуры предприятия на основании проведенного предварительного анализа, построение_, систематизация и описание документооборота хозяйствующего субъекта с целью обеспечения своевременного внесения в автоматизированную систему учета всей необходимой первичной информации, определение лиц, ответственных за своевременное поступление и обработку документов.

3. Разработка и утверждение единых корпоративных стандартов учета: единые методики оценки активов, классификаторы и справочники затрат для сопоставимости информации, увеличения эффективности ее практического использования в управленческих целях.

4. Разработка единого плана счетов, методологии отражения проводок и применения современных информационных технологий для консолидации учетных данных в необходимые аналитические отчеты с различной глубиной детализации.

5. Определение показателей деятельности предприятия, которые фиксируются в системе, с учетом баланса между максимально возможной глубиной аналитики и затратами на ее учет.

6. Установление критериев отнесения актива к той либо иной группе, определение способа формирования его стоимости, порядка списания на себестоимость продукции затрат предприятия.

7. Определения форм управленческой отчетности, отчетных периодов и сроков предоставления ее руководству.

Построение на предприятии системы учета в целях управления бизнесом (и в частности затратами) в значительной мepe зависит от своевременности, полноты и достоверности вводимых данных. Существующая на отечественных предприятиях система бухгалтерского учета не отвечает современным требованиям и не позволяет на ее основании принимать управленческие решения. Для устранения данного недостатка предприятия приходят к необходимости внедрения оперативного и управленческого учета и при этом сталкиваются с проблемой дублирования вводимой информации для различных систем учета. По нашему мнению, для нивелирования данной проблемы необходимо внедрять на предприятиях автоматизированные корпоративные информационные системы оперативного, бухгалтерского и управленческого учета, позволяющую вводимые единожды данные использовать при необходимости во всех системах учета, в зависимости от поставленных аналитических задач. При этом очень важно, чтобы используемая информация была достоверна и вносилась своевременно в информационную систему, т.к. пpи невыполнении этих условий целесообразность внедрения данной системы сводится к нулю. Решение данных проблем позволит эффективно управлять затратами предприятия, повышая его конкурентоспособность на рынке, увеличивая прибыльность и наращивая экономический потенциал.

Список литературы

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.1999 №996-ХVI зі змінами та доповненнями від 01.01.2007 №3422-IV // zakon1.rada.gov.ua.

2. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Затрати»: Наказ Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 зі змінами та доповненнями від 01.01.2007 // zakon1.rada.gov.ua.

3. Болюх М.А., Горбатюк М. Г. Економічний аналіз: Навчальний посібник. – К., 2002. – 232 с.

4. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега-Л; Высшая школа, 2003. – 528с.

5. Войтенко Т., Вороная Н. Усе про облік витрат на виробничому підприємстві. – Х.: Фактор, 2005. – 266 с.

6. Волошин М. Автоматизация управленческого и оперативного учета // www.iteam.ru.

7. Голов С.Ф. Управлінський облік: Підручник. – 3-тє вид. – К.: Лібра, 2006. – 704 с.

8. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ.; Под редакцией С.А. Табалиной. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 560 с.

9. Економічний аналіз: Навчальний посібник / За редакцією акад. НАН України, проф.. М.Г. Чумаченка. – К., 2003. – 556с.

10. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерський управленческий учет. – М.: Юристь, 2003. – 618 с.

11. Николаева О.Е., Алексеева О. В. Стратегический управленческий учет. – М.: Едиториал. УРСС, 2003. – 304 с.

12. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. – М.: Бератор-Пресс, 2003. – 224 с.

13. Савчук В.П. Практическая энциклопедия. Финансовый менеджмент. – К.: Максимум, 2005. – 884 с.

14. Сафаров А., Бабенкова Т. Учетная политика. Внутрифирменные стандарты управленческого учета // www.iteam.ru.

15. Сухоносенко Г.Г., Ларионова О.А. Место бухгалтерского учета в управлении затратами предприятия // www.dis.ru.

16. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2000.- 512 с.

17. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. – 10-е издание / Пер. с англ. – СПб.: Питер,2007. – 1008 с.

18. Чернелевський Л.М., Осадча Г.Г. Управлінський облік на підприємствах харчової промисловості; Навч. посібник. – К., 2005.- 364 с.