Экономические науки/3.Финансовые отношения

К.э.н., доцент Мироненко Т. В., Трофимова Е. Е.

Донецкий национальный университет

Особенности налогообложения предприятий малого бизнеса

В современных условиях хозяйствования сложно переоценить значение налогов. Они обеспечивают выполнение государством своих функций, тесно связаны с оздоровлением финансово-кредитных отношений, обеспечением доходной части бюджета. Поэтому совершенствование системы налогообложения было и остается одной из главных задач налоговой реформы.

Наличие существенных недостатков в Налоговом кодексе Украины (НКУ) было решено устранить, и вследствие этого, с 1 января 2012 года вступили в силу изменения в НКУ относительно упрощенной системы налогообложения. Таким образом, анализ последних нововведений, которые касаются налогообложения, будет особо актуальным.

Весомый вклад в становление теоретических основ налогообложения сделали выдающиеся экономисты Л.Вальрас, У.Джевонс, А.Лаффер, А.Маршалл, К.Менгер, В.Паретто, А.Пигу, Д.Рикардо, А.Смит. Проблемы налогового регулирования в Украине в своих трудах освещают многие экономисты, в частности: В.И.Борейко, П.Гега, Ю.Б.Иванова, Ю.Козак, В.Опарин, Н.Петренко, В.Федоров, В.Федосов и другие. Однако данная проблематика требует дальнейшего исследования с учётом последних нововведений в законодательную базу Украины.

Целью данной работы является исследование особенностей налогообложения физических и юридических лиц – плательщиков единого налога и определение их преимуществ и недостатков.

Единый налог – элемент упрощенной системы налогообложения, основные нормы и принципы применения которого отмечены в Указе Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.1998 г. № 727.

Одним из направлений стимулирования предприятий малого бизнеса стало усовершенствование упрощённой системы налогообложения и отчётности. Начиная с 01.01.2012, субъекты упрощённой системы налогообложения разделились на несколько групп в зависимости от доходов и количества штатных работников.

В связи с проведением административной реформы, 09 августа 2012 г. Президентом Украины был подписан Закон Украины № 5083-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине» от 05.07.2012 г.[2]. В целом Закон вступил в действие 12 августа 2012 года.

Таблица 1

Виды субъектов предпринимательской деятельности,

находящихся на упрощённой системе налогообложения

Группа	Виды деятельности	Ограничения		Ставка
		Количество наемных работников	Объем годового дохода
1	Физические лица - предприниматели, которые осуществляют исключительно розничную продажу товаров с торговых мест на рынках и / или осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению	Не используют	150 тыс. грн.	1-10% минимальной заработной платы
2	Физические лица - предприниматели, которые осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и / или населению, производство и / или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства	10	1 млн. грн.	2-20% минимальной заработной платы
3	Физические лица - предприниматели	20	3 млн. грн.	3% от дохода - в случае уплаты НДС, 5% от дохода - в случае включения НДС в состав единого налога
4	Юридические лица	50	5 млн. грн.
5	Физические лица - предприниматели	20	20 млн. грн.	7% от дохода - в случае уплаты НДС, 10% от дохода - в случае включения НДС в состав единого налога.
6	Юридические лица	50	20 млн. грн.

Законом №5083 были утверждены две новые группы для плательщиков единого налога – пятая и шестая, как указано в таблице 1. Также согласно законопроекту №11284 о внесении изменений в НКУ, для 5 и 6 групп отменяется ограничение по количеству наёмных работников и снижается ставка Единого налога с 7-10% до 5-7% и вводится электронная форма заявления о переходе на упрощённую систему налогообложения[1].

Выбрать одну из групп может любой предприниматель или предприятие, если они соответствуют приведенным условиям.

Итак, применение упрощённой системы налогообложения предоставляет субъектам предпринимательства определённые преимущества:

· значительно упрощаются расчёты, связанные с определением суммы налогов;

· упрощение процедуры регистрации плательщика;

· вместо различных форм налоговой отчётности заполняется одна декларация плательщика единого налога, состоящая из шести разделов [3].

Если в начале года предпринимателей, работающих по упрощенной системе, было чуть больше 1 миллиона, то сейчас Государственная налоговая служба Украины констатирует увеличение плательщиков единого налога на 22% до 1,258 миллиона в январе-сентябре 2012 г.

На наш взгляд, наряду с многочисленными положительными моментами, связанными с нововведениями в упрощённую систему налогообложения, целесообразным является представить также несколько отрицательных:

· ограничение объёма дохода малых предпринимателей, которое даёт право применять упрощённую систему налогообложения;

· запрет перехода на НДС, из-за чего многие предприниматели перешли на единый налог, как только изменения вступили в силу;

· ограничение численности возможных работников, что может повести за собой рост уровня безработицы;

· запрет для нерезидентов заниматься предпринимательством на едином налоге, что в свою очередь может негативно сказаться на притоке иностранных инвестиций [4].

Таким образом, использование единого налога, как варианта альтернативного налогообложения, имеет значительные преимущества. Среди которых, в первую очередь - поддержание и развитие малого бизнеса, что соответственно является одним из инструментов стабилизации экономической ситуации в государстве. Поэтому дальнейшее усовершенствование данной системы можно рассматривать в качестве первоочередной задачи налоговой политики Украины.

Литература:

1. УНИАН-Экономика. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://economics.unian.net/rus/detail/142048

2. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв’язку з проведенням адміністративної реформи в Україні» від 05.07.2012 № 5083-VI// [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/5083-17

3. Подробности.UA. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://podrobnosti.ua/economy/2012/10/03/861617.html

4. Гордієнко Є.С. Податкове регулювання в Україні: проблеми та шляхи їх вирішення / Є.С. Гордієнко, Е.М. Коханевич// Економічні науки. – 2012. – Ч.1 – С. 31-39

5. Комисова М. М. Нововведения в налоговом кодексе Украины для субъектов предпринимательской деятельности / М. М. Комисова, К. А. Долженков//Економічний вісник Донбасу. – 2012. - № 2 – С. 66-71