Е.В. Ломоносова

Тихоокеанский государственный экономический университет

г. Владивосток

Применение экономико-математических методов в деятельности внутреннего аудита с целью предупреждения финансового кризиса (несостоятельности)

В условиях нарастающего экономического кризиса (спада производства, структурно-ценовых перекосов, скачущей инфляции, растущей безработице) применение экономико-математических методов оценки эффективного развития хозяйственной системы имеет, на наш взгляд, особое значение. Негативные тенденции экономической нестабильности часто подводят предприятие к несостоятельности или финансовому кризису. Поэтому в ходе производственной деятельности каждый руководитель обязан постоянно анализировать его финансово-экономическую деятельность и своевременно принимать меры по предупреждению кризисных ситуаций. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Цель внутреннего аудита определяется руководством предприятия, но главным образом, его деятельность направлена на предотвращение потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

В условиях экономической нестабильности руководителям предприятий необходимо осуществлять аудит хозяйственной деятельности, который иногда называют аудитом эффективности работы. Такой аудит преследует следующие цели: оценка эффективности управления; выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий. В условиях экономического кризиса активизация работы внутреннего аудита обуславливается необходимостью систематического анализа хозяйственной деятельности с целью недопущения кризисного финансового состояния и оценки способности предприятия непрерывно осуществлять свою деятельность. Так как в настоящее время отсутствует единая методика оценки финансовой состоятельности предприятия, аудиторские и консалтинговые фирмы, занимающиеся аналитическими обзорами, прогнозированием и консультированием, используют для своих аналитических оценок различные системы критериев исходя из своего профессионального опыта.

В экономической литературе понятие кризис трактуется, как невозможность организацией оплачивать свои текущие обязательства. Именно такое понимание финансовой несостоятельности лежит в основе признания организации неплатежеспособной или банкротом в соответствии с ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ. Основанием для признания должника несостоятельным является следующее определение: юридическое лицо считается не способным удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны быть исполнены. Исходя из этого определения, на наш взгляд одним из важнейших показателей состоятельности является степень платежеспособности по текущим обязательствам, рассчитываемая как отношение краткосрочной кредиторской задолженности к среднемесячной выручке, при этом полученное значение должно быть меньше 3. Степень платежеспособности по текущим обязательствам показывает, сколько месяцев необходимо предприятию для покрытия его текущих обязательств за счет операционной деятельности при сохранении имеющегося уровня доходов и использовании выручки только на погашение этих обязательств. Значение показателя больше 3 говорит о том, что за счет текущей деятельности предприятие не может рассчитаться по своим долгам в сроки, установленные законодательством о банкротстве. Отрицательная динамика (увеличение показателя) вызывается обычно при дисбалансе темпов привлечения заемных средств и темпов роста доходов от хозяйственной деятельности. Эта динамика свидетельствует об увеличении неплатежеспособности должника, понимаемой как отсутствие возможности рассчитаться по долгам в установленные сроки. При этом определение будущей несостоятельности основывается на прогнозируемом значении размера выручки. Минимальный или критический размер выручки за год, необходимый для соблюдения условия состоятельности, можно определить исходя из формулы расчета степени платежеспособности по текущим обязательствам: Кредиторская задолженность / Среднемесячную выручку < 3;

от сюда следует: Кредиторская задолженность / 3 = Минимальная среднемесячная выручка;

Минимальный размер выручки за год = Среднемесячная выручка * 12 мес

Аудитор, с помощью элементарного сравнения планируемой выручки предприятия с рассчитанным минимальным размером выручки, может делать предварительные выводы о финансовой состоятельности предприятия. Если предприятие в будущем планирует получение большего объема выручки, чем расчетное значение минимального размера выручки при заданном значении кредиторской задолженности, то с разумной долей уверенности можно говорить о его финансовой состоятельности в будущем.

В оценке риска несостоятельности с целью обобщения расчетов по различным показателям, аудитор может применить интегральную оценку финансовой устойчивости. Неблагоприятные текущие значения, которых или складывающаяся динамика свидетельствуют о возможных в обозримом будущем значительных финансовых затруднениях или банкротстве. Сущность такой методики заключается в классификации организаций по степени риска, исходя из фактических значений показателей финансовой устойчивости, платежеспособности и рейтинга каждого показателя, выраженного в балах. Критические значения этих показателей имеют существенные отличия в различных организациях, поэтому они разрабатываются аудитором для предприятия после накопления определенных данных за ряд периодов. Показатели обобщающей оценки финансовой устойчивости оценивают в динамике и определяют тенденции изменений в сторону того или иного класса.

Группировка организаций по критериям оценки финансового состояния

№ п/п	Показатель	Границы классов согласно критериям
		I	II	III	IV	V	VI
1	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,5 и выше – 20 баллов	0,4 и выше – 16 баллов	0,3 = 12 баллов	0,2 = 8 баллов	0,1 = 4 балла	менее 0,1 = 0 баллов
2	Коэффициент критической ликвидности	1,5 и выше – 18 баллов	1,4 = 15 баллов	1,3 = 12 баллов	1,2 -1,1 = 9 – 6 баллов	1,0 = 3 балла	Менее 1 = 0 баллов
3	Коэффициент текущей ликвидности	2 и выше – 16,5 балла	1,9 – 1,7 = 15-12 баллов	1,6-1,4 = 10,5 – 7,5	1,3-1,1 = 6 - 3	1 = 1,5	Менее 1 = 0 баллов
4	Коэффициент автономии	0,6 и выше – 17 баллов	0,59 – 0,54 = 16,2 – 12,2 балла	0,53-0,43 = 11,4 – 7,4 балла	0,42 – 0,41 = 6,6 – 1,8 балла	0,4 = 1 балл	Менее 0,4 = 0 балла
5	Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,5 и выше – 15 баллов	0,4 = 12 баллов	0,3 = 9 баллов	0,2 = 6 баллов	0,1 = 3 балла	Менее 0,1 = 0 баллов
6	Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами	1 и выше – 13,5 балла	0,9 = 11 баллов	0,8 = 8,5 баллов	0,7 – 0,6 = 6-3,5 балла	0,5 = 1 балл	0,5 = 0 балл
7	Минимальное значение границы	100	82,5 - 66	63,4 – 56,5	41,6 – 28,3	14	-

I класс присваивается предприятиям с хорошим запасом финансовой устойчивости, гарантирующем своевременное погашения обязательств; II класс - предприятия, демонстрирующие некоторую степень риска в погашении обязательств. Эти предприятия еще не рассматриваются как рискованные; III класс – проблемные предприятия. Здесь маловероятна потеря средств, но полное получение процентов банком и выполнение обязательств предприятия сомнительны; IV класс – предприятия с высоким риском банкротства. Кредиторы организации рискуют потерять свои средства и проценты; V – предприятия наиболее высокого риска, неплатежеспособные, несостоятельные.

В случае, когда аудитор считает, что существует угроза финансовому состоянию, мы предлагаем использовать методику утвержденную Постановлением Правительства РФ № 498 от 20.05.94 “О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятия”. В настоящее время документ утратил силу, но с помощью этого способа аудитор может провести своего рода экспресс – анализ платежеспособности экономического субъекта. Данная методика построена на системе критериев, с помощью которых можно оценить, еще на начальной стадии, предпосылки финансовой несостоятельности, оценив структуру баланса и способность восстановления (утраты) платёжеспособности. При этом основными показателями являются: Коэффициент текущей ликвидности; 2. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами; коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.

Используя вышеперечисленные приемы и методы, аудитор в состоянии своевременно выявить признаки вероятности наступления финансового кризиса, и обсудить сложившуюся ситуацию с собственниками предприятиями.