Лемещенко Г.Л.

Тихоокеанский государственный экономический университет

г. Владивосток

 

ЭТАПЫ АУДИТА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ состоит из четырех уровней, из которых для экономических субъектов наибо­лee существенным является четвертый уровень эта учетная политика, являющаяся рабочим документом по методическим, техниче­ским и организационным вопросам.

Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа­ции» (ПБУ 1/98), устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Фе­дерации (кроме кредитных организаций). Учетная политика определяет совокупность способов ведения бухгал­терского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, теку­щей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Грамотно составленная учетная политика может заметно повысить эффективность деятельности организации либо предотвратить нежелательное развитие событий, не требуя значительных финансовых вложений и болезненных изменений организационной структуры, то есть является эффективным инструментом в решении поставленных целей и задач. Одной из причин, по которой к учетной политике до сих пор сохраня­ется формальный подход, это значительная трудоемкость процесса ее формирования, необходимость обработки огромного объема информации, проведения аналитических процедур.

В процессе проведенного исследования выделены цели формирования учетной политики и проведен подробный анализ взаимосвязи каждого от­дельного элемента методического раздела учетной политики. Выделены следующие виды учетных политик: учетная поли­тика, направленная на рационализацию денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей; учетная политика, направленная на сни­жение трудоемкости; учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности; учетная по­литика, направленная на сближение с МСФО.

С 1 января 2007 г. Федеральным законом от 27.07.2006 № 137 - ФЗ зaкреплена обязанность организаций иметь учетную политику для целей налогообложения. Этим документом введено понятие учетной политики для целей налогообложения как совокупность:

·                   методов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения;

·                   способов учета иных необходимых для целей налогообложения по­казателей финансово-хозяйственной деятельности (п. 8 ст.1 Закона № 137-ФЗ).

Экономические субъекты при составлении учетной политики и рань­шe разграничивали бухгалтерские и налоговые аспекты, но с 1 января 2007 г. выделение учетной политики для целей налогообложения диктует п.2 ст. 11 НК РФ.    

Принятие налоговой учетной политики является обязательным для всех организаций и учреждений, в том числе применяющих упрощенную систему налогообложения и бюджетных учреждений.

В соответствии с положением гл. 25 НК РФ экономические субъекты могут оформить учетную политику в виде:

·                   единого документа, включающего положения по ведению бухгалтер­ского учета и по налоговому учету;

·                   двух отдельных учетных политик. Одну - для целей ведения бухгал­терского учета, другую - для целей налогообложения.

Аудит основные положений учетной политики затрагивает различные ауди­торские документы, прежде всего правила (стандарты) аудиторской дея­тельности, в которых имеются прямые ссылки на учетную политику. Такие ссылки имеются, например, в правилах (стандартах) «Планиро­вание аудита», «Существенность в аудите». Задача аудитора - проанализи­ровать и оценить элементы учетной политики и отразить это в аналитиче­ской части заключения.

Согласно федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское за­ключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» в аудиторском за­ключении должно быть указано, что аудит включал в себя оценку соблюдения принципов и правил ведения бухгалтерского и налого­вого учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности и выразить мнение об обос­нованности принятой организацией учетной политики. Независимо от используемых вариантов учетной политики аудитор должен проверить правомерность применения ее положений.

Аудиторскую проверку учетной политики целесообразно разделить на два этапа.

На первом этапе оценивается система внутреннего контроля по орга­низации учетной политики.

Для выполнения первого этапа необходимо оценить учетную политику по критериям, которые являются едиными независимо от отрасли и мас­штабов деятельности экономического субъекта. Для этого следует определить задачи, основные вопросы и источники информации.

На наш взгляд, основными вопросами, подлежащими выяснению в ходе аудита учетной по­литики, являются:

·                   наличие учетной политики для целей бухгалтерского учета у экономического субъекта;

·                   своевременность утверждения учетной политики для целей бухгал­терского учета;

·                   фактическое утверждение учетной политики распорядительным документом по организации;

·                   обоснованность внесения изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета;

·                   адаптивность учетной политики при изменении законодательства;

·                   соблюдение при подготовке учетной политики допущений и требо­ваний, установленных нормативными актами.

В качестве источников информации при проведении аудита учетной политики организации могут использоваться:

·                   учредительные документы аудируемой организации, содержащие сведения об осуществляемых видах деятельности, руководителе организации и т.д.;

·                   положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии;

·                   приказ об утверждении положения об учетной политики организации;

·                   приложения к приказу об утверждении положения об учетной политике организации, - график документооборота, рабочий план счетов, образцы форм первичных документов, самостоятельно разработан­ных организацией, перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных документов, список лиц, имеющих право получать денежные средства в подотчет, положение об инвентаризациях, описание технологи­ческого процесса компьютерной обработки учетной информации и другие источники в зависимости от специфики аудируемой организации.

На втором этапе проводится анализ учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета, при этом следует подготовить суждение аудитора по во­просам:

·                   правильности применения декларированных способов ведения учета;

·                   достаточности элементов учетной политики и их соответствия масштабам деятельности предприятия;

·                   полноты раскрытия избранных при разработке учетной политики способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на фор­мирование показателей бухгалтерской отчетности;

·                   достаточности и обоснованности принятой у экономического субъ­екта системы внутренней отчетности;

·                   эффективности порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств организации;

·                   целесообразности и эффективности применения указанных спосо­бов.

Оценка эффективности учетной политики становится важнейшей со­ставной частью аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.

Учетная политика как документ рассматривается только сплошным методом и в полном объеме. Существующие составные части и слагаемые учетной политики предполагают широкий спектр ее объектов. Они включают организационно-технические, методологические и методические аспекты ведения бухгалтерского чета.

 

Аудиторская проверка организации учетной политики предусматри­вает следующие аудиторские процедуры:

·                   описание в рабочих документах аудитора принятой учетной полити­ки для целей бухгалтерского учета (дата введения в действие, соот­ветствие законодательству РФ, полнота освещения принципов и ме­тодов бухгалтерского учета, принятых на предприятии, соблюдение положений учетной политики для целей бухгалтерского учета в те­кущей работе);

·                   краткая характеристика и отражение в рабочих документах других внутренних нормативных актов, их целесообразность и соот­ветствие законодательству РФ;

·                   описание и краткая характеристика принятой учетной политики для целей налогового учета (дата введения в действие, соответствие за­конодательству РФ, соблюдение положений учетной политики для целей налогового учета в текущей работе, наличие налоговых реги­стров, соответствие их заполнения требованиям законодательства);

·                   прочие процедуры.

В своем заключении  аудитору целесообразно оценить используемые методы ведения бухгалтерского учета с точки зрения их влияния на фор­мирование полной и достоверной отчетности, объективно характеризую­щей имущественное и финансовое положение организации. Если выявлен­ные недостатки в содержании и осуществлении учетной политики приводят к возникновению неопределенности в бухгалтерском учете или к искажению реальной деятельности, то аудитору следует рассмотреть необходимость модификации аудиторского заключения.

По результатам анализа учетной политики, как в целях бухгалтерско­го  учета, так и в целях налогового учета аудитор делает общие выводы и вместе с субъектом принимает решение о дальнейшем ведении работы по проверке аудируемого лица.