Н.В. Орешкина, Г.Р. Курамшина

ГОУВПО Мордовский Государственный Университет им. Н.П. Огарева

Списание кредиторской задолженности при упрощенной системе налогообложения на российских предприятиях: бухгалтерский и налоговый учет

В деятельности практически каждой организации может наступить момент, когда в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам кредитор утрачивает право требовать возврата (оплаты) ранее переданного имущества. В таком случае главный бухгалтер организации должен произвести списание такой задолженности.

Прежде всего, списанию подлежит задолженность с истекшим сроком исковой давности. Согласно статье 196 ГК РФ в общем случае он равен трем годам. Для отдельных видов требований законодательством может быть установлен и более длительный, и более короткий срок (статье 197 ГК РФ). Однако этот срок регулируется законами, статья 198 ГК РФ, и устанавливается самостоятельно не может.

По общему правилу срок исковой давности начинает течь со дня, когда лицо обнаружило (или должно было узнать), что его право нарушено. По обязательствам с определенным сроком исполнения исковая давность отсчитывается после окончания данного срока. Если же он не установлен либо определен моментом востребования - с момента, когда кредитор будет вправе потребовать исполнения обязательства (например, уплаты). Причем перемена лиц в обязательстве на отсчет исковой давности не влияет.

Также списанию подлежат долги, которые невозможно взыскать с должника. К примеру, задолженность ликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию, признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверно известно, что с нее не удастся взыскать долги. Нереальной для взыскания признается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебному приставу.

Долги организации с точки зрения бухгалтера представляют собой кредиторскую задолженность. Под кредиторской задолженностью мы будем понимать все виды обязательств организации перед любыми кредиторами.

В учетной политике должна раскрываться та система учета кредиторской задолженности, которая используется в организации. По счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства» информация должна быть раскрыта в аналитическом разрезе каждого счета.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также списана как невостребованная.

Списание сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации и приказа (распоряжения) руководителя организации.

  Учет в составе доходов. При упрощенной системе доходы признаются в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, а это суммы, полученные от реализации, и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 НК РФ. Доходы, упомянутые в статье 251 НК РФ, "упрощенцы" не учитывают.

 В п.18 статьи 250 НК РФ указана кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока давности или по другим причинам. То есть ее следует включить в состав внереализационных доходов. В п.1 статьи 346.17 НК РФ сказано, что при УСН доходы образуются в момент, когда поступают денежные средства, имущество или задолженность погашается каким-то другим способом.

Списание кредиторской задолженности равнозначно погашению, поэтому и определяет момент возникновения дохода. Подтверждением является бухгалтерская справка, в которой указывается причина списания задолженности (в связи с истечением срока исковой давности либо в связи с прекращением деятельности кредитора). Если причина заключается в прекращении деятельности кредитора, рекомендуем приложить копию свидетельства о его ликвидации.

Списанная кредиторская задолженность признается в составе внереализационных доходов независимо от налогового режима, при котором возникла. Таким образом, если товары (работы, услуги) были приобретены при общем режиме, то после завершения срока исковой давности или при ликвидации поставщика (исполнителя) непогашенную задолженность нужно отнести на доходы вместе с включенным в нее НДС.
          Возможна ситуация, при которой облагаемых доходов не будет. Имеется в виду возникновение задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам перед бюджетами разных уровней, а также по взносам, пеням и штрафам перед государственными внебюджетными фондами. Если задолженность списана полностью или частично согласно российскому законодательству или решению Правительства РФ, учитывать ее в доходах не придется (подп.21 п.1 ст.251 НК РФ). Это подтверждается в письме Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/33

Пример 1

ООО "Радуга" применяет УСН с объектом налогообложения доходы. 1 марта 2005 года организация оприходовала материалы, полученные по договору купли-продажи, на сумму 500 000 руб. Срок оплаты согласно договору 10 дней, с даты поставки материалов.

По прошествии трех лет и 10 дней с момента поставки материалов, которые так и не были оплачены, но при этом были использованы в деятельности данной организации 1 марта 2008 года организация должна учесть внереализационные доходы на сумму 500 000 руб. (см. таблицу).

Таблица. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО "Радуга" за I квартал 2008 года

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
..	..	..	..	..
105	Бухгалтерская справка N35 от 01.03.2008	Списана невостребованная кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности	500 000	-
..	..	..	..	..

   Учет в составе расходов. При УСН учитываются только оплаченные расходы. В п.2 статьи 346.17 НК РФ указано: оплатой признается "прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав". Согласно же статье 429 ГК РФ одним из способов прекращения обязательств является ликвидация юридического лица. Таким образом, если поставщик прекратил деятельность, полученные от него товары (работы, услуги, имущественные права) можно считать оплаченными.

Если же списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, это уже нельзя рассматривать как один из способов прекращения обязательств. Расходы не будут оплаченными, и учесть их не удастся.
       В бухгалтерском учете списанная кредиторская задолженность относится на прочие доходы проводкой: Дебет 60 (76) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») Кредит 91.1 «Прочие доходы».

Таким образом, списанная кредиторская задолженность может быть учтена для налогового учета при упрощенной системе налогообложения на российском предприятии в составе внереализационных доходов, в состав расходов она не может быть включена согласно НК РФ. В бухгалтерском учете данная задолженность отражается в составе прочих доходов организации - счет 91.1.