Филичкина Т.В., Хамзина О.И.
ФГОУ
ВПО Ульяновская государственная сельскохозяйственная академия
Методы учета затрат на производство
Очень важной и принципиально отличной от финансового учета задачей
управленческого является организация
учета по центрам затрат и центрам ответственности. Это проводится с целью контроля
за затратами по местам их возникновения для оценки усилий, приложенных к
получению прибыли как основного условия деятельности организации.
Существующая учетная информация о производстве не является полной. Она
обычно включает в себя информацию об общих затратах на производство или о
затратах в разрезе классификационных групп, а также о выходе готовой продукции
с раздельным отражением в учете каждого ее наименования.
В этой связи правомерно возникает вопрос либо о создании внутри бухгалтерского учета интегрированной информационной системы производства, отвечающей запросам потребителей, либо об организации управленческого учета производственной деятельности. Представляется, что в начале образования системы управленческого учета более целесообразно говорить об интеграции отдельных видов учета, отражающих:
- прохождение всех этапов
производства;
- накопление затрат с выделением определенной
этапности использования информации о них;
- калькулирование затрат, соответствующее запросам потребителей.
Для целей бухгалтерского управленческого учета выделяют специальные счета. Рассмотрим некоторые из возможных вариантов подхода к данному вопросу.
Вариант первый. Счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета.
Вариант второй основывается на выделении счетов 20
- 29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов
управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов
бухгалтерского учета. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить
специальный отражающий счет 27 "Распределение общих затрат",
зеркально противоположный счету 37 "Отражение
общих затрат".
Третий вариант. Все счета разбиты на 3 раздела: счета финансового учета
(7 классов счетов); счета управленческого учета (2 класса), содержащие более
150 синтетических счетов; счета забалансового учета (1 класс).
Успех внедрения счетов управленческого учета в
крупных российских компаниях возможен в тех случаях, когда счета
управленческого учета ведут совместно со счетами финансового учета.
В современных условиях необходимость повышения
действенности и оперативности контроля за издержками производства, организации
учета затрат по местам их возникновения, видам продукции и центрам ответственности.
Эффективная организация контроля издержек
производства обеспечивается применением системы нормативного учета.
Нормативный учет на отечественных предприятиях, как показывает практика,
применяется в основном в качестве способа калькулирования себестоимости
продукции.
Основное достоинство системы нормативного учета и
контроля - выявление в оперативном порядке отклонений фактических затрат от
действующих норм расхода сырья и материалов, заработной платы и других
производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость продукции.
Также большое значение имеет применение
нормативного метода учета затрат. Своевременное выявление отклонений фактических
расходов от норм, определение причин возникновения отклонений, устранение этих
причин либо соответствующая корректировка норм являются важнейшим условием эффективного
применения нормативного метода учета как для целей бухгалтерского учета и отчетности,
так и для целей управленческого учета и оперативного управления производством.
Среди причин отклонения фактических затрат от норм
автор называет устаревание или некачественная подготовка самих норм; замена
материалов их аналогами, требующими нестандартной предпроцессной подготовки,
иных условий обработки и т.п.; оплата работ, не предусмотренных технологическим
процессом и др.
Таким образом, принятие решения о возможности и
необходимости использования нормативного метода учета затрат должно быть основано
на анализе возможностей организации по подготовке и постоянной корректировке
норм и смет расходов. Иными словами, необходимо, чтобы в организационной
структуре было предусмотрено наличие специального подразделения (планового
отдела, экономической службы и т.п.), осуществляющего формирование обоснованных
норм и нормативов, анализ отклонений фактических затрат от нормативных, корректировку
действующих норм и подготовку предложений об устранении непроизводительных
затрат и снижении фактической себестоимости продукции. Без этого условия
внедрение нормативного метода учета реальной пользы организации не принесет.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине
оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, в
случае, если расходы начислены, но еще не оплачены.
При формировании расходов по обычным видам деятельности
должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Согласно ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете
организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат
устанавливается организацией самостоятельно.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности
от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг с учетом расходов:
по обычным видам деятельности, признанных в
отчетном году;
по обычным видам деятельности, признанных в
предыдущие отчетные периоды;
переходящих расходов, имеющих отношение к получению
доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от
особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи,
а также продажи (перепродажи) товаров.
Существуют различные методы распределения
затрат вспомогательных производств.
Отнесение отдельных производств к вспомогательным
регулируется также отраслевыми методическими рекомендациями по планированию,
учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Принцип распределения стоимости услуг
вспомогательных производств зависит от вида производства. Если речь идет о
вспомогательном производстве массового типа (энергетические службы, вода,
связь), то распределение осуществляется путем снятия показаний счетчиков и
калькулирования себестоимости единицы отпускаемой продукции (услуг). Если речь
идет о вспомогательном производстве индивидуального типа (ремонтные службы), то
следует калькулировать себестоимость каждой услуги, выбирая принцип
распределения цеховых расходов (например, пропорционально прямым затратам).
Общецеховые затраты транспортного цеха, обслуживающего
основные и вспомогательные производства, логично распределять пропорционально
прямым затратам (расход бензина, стоимость запчастей, заработная плата водителя
и другие затраты по содержанию и эксплуатации транспортного средства, используемого
конкретным производством).
Выбранный метод распределения стоимости услуг
вспомогательных производств должен быть закреплен приказом об учетной политике.
В аналитическом учете по статьям калькуляции
списание расходов с кредита счета 23 « Вспомогательные производства»
производится по каждой статье калькуляции. При этом косвенные расходы
списываются по среднему проценту по отношению к прямым расходам.
К общепроизводственным расходам, как части расходов
организации по обычным (уставным) видам ее деятельности, относятся расходы по
работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации.
Данные расходы имеют место, как правило, в организациях промышленности,
строительства и сельского хозяйства. Учет данных расходов рекомендуется вести в
порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету
себестоимости продукции (работ, услуг).
Сельскохозяйственные организации ведут учет
общепроизводственных расходов по отраслям производства (растениеводство,
животноводство и др.) в разрезе своих подразделений (отделений, ферм и т.п.).
Цеховые расходы учитываются на счете 25 в составе
следующих затрат:
- расходы по оплате труда аппарата управления цехов
с отчислениями на социальное страхование и обеспечение и другие расходы по
управлению;
- амортизация зданий и сооружений общецехового
назначения и нематериальных активов, используемых при производстве продукции;
- расходы по содержанию зданий и сооружений;
- расходы на ремонт основных;
- расходы по рационализации и изобретениям;
- расходы по охране труда;
- прочие расходы.
Цеховые расходы распределяются в порядке,
установленном учетной политикой организации. Как правило, их распределяют по
видам продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих.
Для целей управления общехозяйственные расходы
могут учитываться в полном размере в составе:
- производственной себестоимости продукции, работ и
услуг;
- себестоимости проданной продукции, работ и услуг.
Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26
"Общехозяйственные расходы", распределяются организацией ежемесячно
исходя из ее отраслевой принадлежности и в соответствии с ее учетной политикой.
Общехозяйственным расходам – это расходы, не имеющие непосредственного
отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и
управлением предприятием в целом.
Методы их распределения.
По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных с кредита различных счетов в зависимости от характера понесенных расходов
Собранные таким образом общехозяйственные расходы
подлежат распределению и включаются в состав затрат (остатка по счету 26 на
конец месяца нет):
- основного производства (дебет счета 20, кредит
счета 26);
- вспомогательных производств (дебет счета 23,
кредит счета 26).
Затем они подлежат распределению между конкретными
видами продукции (работ, услуг) с использованием какой-либо базы распределения.
Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами
учета регулируется отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию.
В качестве базы распределения могут быть
использованы отработанные человеко - часы, станко - часы, машино - дни,
заработная плата основных.
Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.1998 N 34н, предусмотрена возможность оценивать выпущенную
продукцию по фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости, которая включает затраты, связанные с использованием в процессе
производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых
ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям
затрат.
Выбранный организацией метод оценки готовой
продукции подлежит закреплению в приказе об учетной политике.
В бухгалтерском учете себестоимость продукции
определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности,
понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде.
Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.
Калькуляция - это определение себестоимости единицы
отдельных видов продукции или всей товарной продукции. Калькуляция как способ группировки
затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить
каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне
производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат
является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости
единицы продукции.
Состав расходов в каждой отрасли экономики различен
и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и
методическими рекомендациями.
Адрес: 433431, Ульяновская
область,
Чердаклинский район,
п. Октябрьский,
ул. Студенческая дом 24 кв.61
Филичкина Т.В.