Тихоокеанский государственный
экономический университет
Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ обязательство представляет собой гражданское
правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу
другого лица (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить
работу, уплатить деньги и т.п.) либо воздержаться от определенного действия, а
кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.
Предметом
обязательства может быть не только совершение действий, но и воздержание от
конкретных действий. Например, агентский договор может устанавливать
обязательство принципала не заключать аналогичных сделок с другими агентами,
действующими на определенной в договоре территории, либо воздержаться от
осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной
деятельности, составляющей предмет агентского договора (п. 1 ст. 1007 ГК РФ).
На участника договора подряда специальным соглашением может быть возложена
обязанность неразглашения полученной от контрагента информации о новых решениях
и технических заданиях.
Согласно
п. 2 ст. 307 ГК РФ обязательства могут возникать только из тех юридических
фактов, которые прямо предусмотрены в Гражданском кодексе РФ.
В
частности, основаниями возникновения обязательств являются:
-
договоры.
Обязательства по договорам могут возникать из действий граждан и
юридических лиц, не предусмотренных законом, но и не противоречащих ему, если
они порождают права и обязанности в силу общих начал и смысла гражданского
законодательства (п. 1 ст. 8 ГК РФ);
-
односторонние сделки.
Согласно
ст. 155 ГК РФ односторонняя сделка создает обязанности только для лица,
совершившего сделку. Например, действие в чужом интересе без поручения
обуславливает возникновение у заинтересованного лица обязанности возместить
реальный ущерб лицу, действовавшему в чужом интересе (п. 1 ст. 984 ГК РФ), а
также выплатить ему вознаграждение;
- акты
публичной власти.
К их
числу относятся, во-первых, административные акты государственных органов и
органов местного самоуправления (например, решение об изъятии у собственника
земельного участка для государственных нужд, порождающее обязательство по его
продаже с публичных торгов); во-вторых, судебные решения (например, решение
арбитражного суда о выплате неустойки);
- факты
причинения вреда другим лицам или неосновательного обогащения за счет других
лиц.
Такие
обязательства могут возникать в результате действий как граждан и юридических
лиц, так и органов публичной власти, в том числе при принятии ими
индивидуальных или нормативных актов, не соответствующих закону или иным
правовым актам;
-
юридические факты-события.
Например, наступление стихийного бедствия является страховым
случаем по условиям договора имущественного страхования, порождающим
обязанность выплаты страховой суммы.
Несмотря на то что информация об обязательствах организации подлежит
раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса (ф. N 1), а также в приложении к
нему (ф. N 5), ни Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете", ни положения по бухгалтерскому учету не содержат трактовки этого
показателя. Поэтому в сложившейся ситуации представляется целесообразным
обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
Согласно
документу "Подготовительная работа по составлению финансовой
отчетности", опубликованному Комитетом по МСФО, обязательства
определяются, во-первых, как элемент, непосредственно относящийся к измерению
финансового положения организации, во-вторых, как часть пассива, возникающего
из предшествующих событий, оплата которого ожидается в результате выбытия
ресурсов, в-третьих, как результат прямых событий или иных операций.
В соответствии с таким подходом к обязательствам
организации следует отнести следующие пассивы:
-долговые обязательства (полученные займы и кредиты, кредиторскую
задолженность и др.);
-собственные средства, не вошедшие в состав капитала организации
(резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов и др.).
Приведенный подход находит подтверждение и в п.
7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", согласно которому факты
хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не
столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий
хозяйствования.
Информация о долговых обязательствах раскрывается в бухгалтерской
отчетности следующим образом:
-
долговые обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные;
-
долговые обязательства разделяются на срочные и просроченные;
-
долговые обязательства разделяются на обеспеченные и необеспеченные;
-
долговые обязательства должны быть обоснованы.
По
общему правилу большинство долговых обязательств необходимо отражать в
отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей организации и признаваемых
ею правильными. Исключением являются расчеты с банками и бюджетом, которые
должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны;
-
необходимо обеспечить правильность оценки долговых обязательств.
Долговые
обязательства, за исключением обязательств по полученным займам и кредитам,
должны отражаться в сумме основного долга. По полученным займам и кредитам
задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к
уплате процентов. В случае привлечения займа путем выдачи векселя либо путем
эмиссии облигаций долговые обязательства могут показываться с учетом всех
причитающихся к уплате процентов;
-
долговые обязательства, привлеченные в иностранной валюте, переоцениваются.
Долговые
обязательства, привлеченные в иностранной валюте, отражаются в бухгалтерской
отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты
по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату;
-
приводятся указания на отсутствие условий признания выручки при продаже товаров
(выполнении работ, оказании услуг).
Такими
условиями являются (п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"):
а)
наличие у организации права на получение выручки, вытекающего из конкретного
договора или подтвержденного иным соответствующим образом;
б)
возможность определения суммы выручки;
в)наличие уверенности в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации;
г)переход права собственности (владения, пользования,
распоряжения) на товар от организации к покупателю, принятие результатов работы
заказчиком, факт оказания услуги;
д)возможность определения расходов, которые уже произведены или
будут произведены в связи с этой операцией.
Если в
отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не
выполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
признается кредиторская задолженность, а не выручка;
-
указывается срок исковой давности для долговых обязательств.
Долговые обязательства должны отражаться в учете
и отчетности организации в течение срока исковой давности. По истечении этого
срока их следует списать на основании данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации с
отнесением на внереализационные доходы.
Для целей бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской отчетности прекращение долговых обязательств может происходить по
следующим основаниям:
- надлежащее исполнение обязательства;
- отступное;
- зачет встречных требований;
- совпадение должника и кредитора в одном лице (
в случае реорганизации юридического лица в форме слияния или присоединения);
- ликвидация предприятия-кредитора;
- банкротство организации-должника.
Действующее законодательство содержит открытый
перечень оснований прекращения долговых обязательств. Поэтому при заключении
сделок необходимо принимать во внимание также особенности, присущие конкретным
обязательственным отношениям. Например, обязательства агента и принципала
помимо прочего подлежат прекращению в случае отказа одной из сторон от
исполнения агентского договора, заключенного без определения срока окончания
его действия.
Таким образом, в отличие
от гражданско-правового подхода, где обязательства рассматриваются в качестве
прав и обязанностей сторон по поводу совершения определенных действий либо
воздержания от действий, с бухгалтерской точки зрения они представляют собой
последствия этих действий (операций, событий), влекущих за собой необходимость
выбытия ресурсов.