ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В УКРАИНЕ
Шумила А.И.
Экономические трансформации в
стране и ее экономическое оздоровление невозможны без формирования дееспособной
налоговой системы, от которой во многом зависят возможности экономического
развития государства, экономическая и инвестиционная активность плательщиков.
Одним из главных регуляторов
производственно-хозяйственных процессов является налог на прибыль предприятий.
С его помощью государство влияет на: выбор той или иной правовой формы организации
бизнеса; направления распределения прибыли (накопление или потребление); выбор
методов финансирования инвестиций(самофинансирование, заемные средства); распределение трудовых и материальных
ресурсов между отдельными сферами хозяйственной деятельности; распределение и
перераспределение ВВП; темпы экономического роста на макроуровне и т.д.
В Украине существует
целый ряд проблем в налогообложении прибыли юридических лиц. Налоговая система
Украины находится в стадии становления,
сопровождающегося серьезными изменениями. К сожалению, действующая система
налогообложения в Украине характеризуется многочисленными поправками и
изменениями в законодательные акты, что противоречит принципу стабильности
системы налогообложения. Поэтому совершенствование системы подоходного налогообложения
юридических лиц остается одним из наиболее важных вопросов.
При сохранении основ и
структуры налогового законодательства необходимо совершенствовать налоговую систему
в направлении большей ее эффективности и удобства для государства и
плательщиков, на основе внедрения гибких и дифференцированных налоговых ставок,
внедрения новых технологий налогообложения. Однако здесь следует быть крайне
осторожным, т.к. только лишь за первые двенадцать лет независимости наше
законодательство превратилось, по сути, не в закон, а в "справочник
льгот". Данная трансформация обусловила в свою очередь неравномерное
распределение налоговой нагрузки по налогу на прибыль корпораций, проблему с
регламентацией налоговых льгот и одновременно их неэффективность. Не
обоснованно большое их количество во взаимосвязи с несовершенным
законодательством привели к возникновению проблем.
Мероприятия по упразднению
необоснованных льгот позволят решить две насущнейшие для Украины проблемы. С
одной стороны, данное преобразование никак не уменьшит поступления в бюджет
(скорее всего, возникнет обратный эффект), с другой же стороны, что наиболее
важно, - это позволит снизить реальную налоговую нагрузку на
товаропроизводителей в сочетании с безусловным обеспечением необходимыми
финансовыми ресурсами бюджетов всех уровней и выравниванием налоговой базы. В
данном направлении уже предпринимаются необходимые шаги. Так, Кабинет Министров намерен снизить ставку налога на прибыль
с 25% до 20%, говорится в проекте Концепции реформирования налоговой системы
Украины, которая разработана на период до 2015 года с целью проведения
поэтапной целостной и системной реформы налогообложения. Снижение ставки налога
будет осуществляться поэтапно: до 22% в 2010 году, и с дальнейшим ее снижением,
начиная с 2012 года, до 20%.
Также проект предполагает распространение общей системы налогообложения прибыли
на всех хозяйственных субъектов начиная с 2010 года. Кроме того, с 2007 года
будет введен инвестиционный налоговый кредит для субъектов, реализующих
инвестиционные проекты на территории специальных экономических зон.
Однако для
стимулирования развития производства этого шага будет недостаточно. В
современных условиях для налогообложения прибыли юридических лиц в Украине
наиболее оптимальной является регрессивная шкала взимания налога, согласно
которой с увеличением дохода ставка налога уменьшается. Для такого утверждения
существует ряд причин. Во-первых, особенностью налогообложения прибыли
юридических лиц является то, что их доход используется не полностью на потребление,
но и на развитие деятельности. Следовательно, стимулируя увеличение дохода
предприятий, государство тем самым стимулирует развитие экономики страны в
целом. Во-вторых, если учесть, что установленная ставка налогообложения
уменьшается за отчетный период при увеличении показателя налогооблагаемой
прибыли, в расчете на одного среднесписочного работника (условно - показателя
налогооблагаемой удельной прибыли), то стремясь к увеличению удельной прибыли,
предприятие вынуждено будет обратиться к организационно-техническим
мероприятиям, которые способны увеличить выработку за счет: увеличения
показателя выручки при неизменной численности работников; снижения численности
работников при сохранении величины показателя выручки.
При этом расчеты показывают, что организационно-технические
мероприятия, направленные на увеличение дохода с высокой достоверностью
предопределяют и возрастание показателя удельной прибыли, которая обеспечивает
предприятию вознаграждение в виде снижения ставки налога на прибыль. Данное снижение
выражается формулой (1.1):
(1.1)
где Сп - ставка налога на
прибыль в отчетном периоде;
Спб -
ставка налога на прибыль в базовом периоде ;
Кт -
коэффициент торможения ставка налога на прибыль (Kт = от 0 до 1);
Кс
- коэффициент регулирования скорости снижения ставки налога на прибыль. Кс
рассчитывается по формуле (1.2):
(1.2)
где
Потч, Пбаз - соответственно прибыли отчетного и базового периодов.
Из формул (1.1) и (1.2) видно, что
для снижения ставки налога на прибыль предприятиям необходимо стремится к
увеличению значения Потч. При значительном увеличении данного показателя Кс
стремится к единице. В этих условиях, согласно формуле (1.3), государство
получает возможность воздействовать на систему налогообложения прибыли,
регулируя только лишь величину Кт, дифференцируя ее по видам деятельности,
степени зрелости предприятия и другим признакам.
(1.3)