Экономические науки / 7. Учет и аудит

Студентка Пластара К.І., К.е.н., доцент Ангеліна І.А.

Донецький національний університет економіки і торгівлі

імені Михайла Туган-Барановського

Методи та прийоми дослідження, які застосовуються під час аудиту цінних паперів

Актуальність теми полягає в тому, що останнім часом в національній економіці цінні папери стали відігравати важливу роль для суб'єктів господарювання, їх використання набуло популярність. Результативність аудиторської перевірки залежить від різних факторів, основним з яких є вірне обрання методів і прийомів для здійснення аудиту. Метою статті є визначення сутності та значення методів дослідження, які використовуються під час аудиту цінних паперів.

Під час написання статті було виявлено, що проблемою розкриття методів та прийомів аудиту в цілому займалися такі вчені, як Н.І. Дорош, О.А. Петрик, Б.Ф. Усач, Г.М. Давидов, Л.О. Сухарева та інші. Аналіз методів та прийомів, що застосовуються під час аудиту цінних паперів провела Ісаєва А.А.

Під час проведення аудиторської перевірки можуть застосовуватися як загальнонаукові методи дослідження, так і спеціальні методи аудиту. Всезагальним методом, який використовується в аудиті цінних паперів, є діалектичний метод.

Всебічне дослідження цінних паперів допомагає зрозуміти сутність операцій з цінними паперами, з'ясувати причини викривлення порушень відображення даних про цінні папері у фінансовій звітності.

Основні принципи діалектичної методології конкретизуються в інших принципах пізнання, зокрема в принципах конкретно-історичного підходу, всебічного дослідження, єдності теорії і практики тощо. Зокрема, при аудиті цінні папери досліджуються всебічно, з врахуванням всіх їх особливостей, тим самим реалізується принцип всебічного дослідження. Принцип єдності теорії і практики реалізується в аудиті шляхом допуску до перевірки фінансових інструментів аудиторів, які мають необхідний обсяг теоретичних знань і практичний досвід роботи. Принцип конкретно історичного підходу реалізується під час перевірки цінних паперів шляхом врахування аудиторами досвіду минулих років.

В аудиті під час дослідження цінних паперів використовується принцип об'єктивності підходу, який враховує дійсний стан відображених в бухгалтерському обліку фінансових інструментів. Широко використовується під час перевірки цінних паперів такі наукові методи емпіричного дослідження, як опис, спостереження та порівняння, які передбачають активне втручання в облікові процеси.

Загальнонауковими методами, які використовуються під час аудиту цінних паперів, є також аналіз і синтез, індукція і дедукція, аналогія, абстрагування і конкретизація, узагальнення, ідеалізація, системний аналіз тощо.

Аудит цінних паперів неможливий без використання спеціальних методів аудиту. Для зручності спеціальні прийоми аудиту поділяються на дві групи, а саме: прийоми фактичного та документального контролю. Основними прийомами фактичного контролю є інспекція та інвентаризація, а документального — аналітичний огляд, запит, експертна оцінка, тестування, опитування, перерахунок, прийоми вибіркової перевірки та інші.

Якщо аудитор вважає за необхідне особисто перевірити, наприклад, наявність та порядок збереження цінних паперів на підприємстві, він і перевіряє місце збереження фінансових інструментів, застосовуючи при цьому метод інспекції. Інвентаризація передбачає перевірку стану об'єктів органолептичним способом. Результати інвентаризації цінних паперів аудитор порівнює з даними бухгалтерського обліку і таким чином визначає розбіжності.

Аналітичні процедури доцільно використовувати при перевірці великих обсягів операцій. До таких операцій належать операції з цінними паперами Саме аналітичні процедури застосовуються протягом всієї перевірки фінансових інструментів.

Склад, характер та обсяг аудиторських процедур по суті має визначати аудитор на власний розсуд, ґрунтуючись на досвіді роботи, складності та характері перевірки. У процесі перевірки за допомогою прийомів аналітичної перевірки порівнюються дані аналітичного та синтетичного обліку по рахунках обліку цінних паперів; перевіряється погодженість показників у фінансовій звітності, в облікових регістрах та первинних документах.

Детальній перевірці підлягає вексель. Аудитор встановлює оплату підприємства за векселем. З цією метою перевіряючий надсилає письмовий запит до банку підприємства-клієнта або до дебіторів чи кредиторів. Метод запиту застосовується як в Україні, так і в інших країнах. Експертна оцінка під час аудиту цінних паперів спрямована на підтвердження достовірності бланків цінних паперів, визначення вартості фінансових інструментів.

Аудит цінних паперів передбачає здійснення великої кількості аудиторських процедур. Через брак часу аудитор може прийняти рішення перевірити не повний обсяг облікової інформації, а лише її частину.

Отже, методичні прийоми взаємопов'язані між собою. Від поєднання та обрання загальнонаукових та спеціальних методів дослідження залежить результат перевірки. Використання запропонованих методів та методичних прийомів дозволить аудитору досить глибоко перевірити правильність відображення цінних паперів на рахунках бухгалтерського обліку та у фінансовій звітності підприємства.

Література:

1. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. – 402 с.

2. Кулаковская Л.П., Пича Ю.В. Основы аудита: Учеб. пособ. для студ. высших учебных заведений. – К.: Каравелла, 2004. – 496 с.

3. Ісаєва А.А Методи та прийоми дослідження, які використовуються під час аудиту цінних паперів // Формування ринкових відносин в Україні. – 2007. - № 4. – с. 3 – 6.