Машир И.В., Иванина Е.А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила. Туган-Барановского

Контроль качества аудиторской деятельности – реалии и возможности

Без преувеличения можно утверждать, что с принятием закона Украины «Об аудиторской деятельности» в редакции Закона Украины от 14 сентября 2006 года № 140-V начался новый этап в развитии национального аудита. В частности, статьей 12 этого Закона определено, что Аудиторская палата Украины осуществляет такую важную функцию, как контрольная.

Целью работы было исследование необходимости контроля качества аудиторской деятельности, его виды и пути усовершенствования.

Данный вопрос исследовался недостаточно и требует особого внимания со стороны ученых и непосредственно самих аудиторов. Этим вопросом занимались такие ученые, как Кузуб А.А., Усач Б.Ю., Шкиря И.Л., Диева Н.М.

С целью обеспечения полномочий АПУ по контролю за аудиторской деятельностью согласно вышеуказанному закону Аудиторской палатой Украины была разработана и утверждена Концептуальная основа контроля аудиторской деятельности в Украине. Эта Концептуальная основа определяет направления, по которым АПУ осуществляет контроль аудиторской деятельности в Украине, и мероприятия контроля.

В соответствии с Концептуальной основой АПУ было принято решении о создании структурного подразделения «Комитет по контролю аудиторской деятельности».

Вследствие проверок этим комитетом аудиторов и аудиторских фирм, а также вследствие рассмотрения поданных в АПУ жалоб на аудиторские фирмы было установлено, что значительное количество ошибок аудиторов обусловлены нечетким и неполным выполнением требований Международных стандартов аудита, предание уверенности и этики. В частности, почти 90% всех жалоб связаны с проблемой принятия клиентов. Аудиторы не выполняют требования стандартов в части выполнения процедур относительно принятия новых клиентов или продолжение работы с постоянными клиентами, не придерживаются требований относительно согласования условий задания. В большинстве аудиторских фирм, которые подлежали проверке, при принятии и выполнении заданий не были проведены процедуры, с помощью которых руководству аудиторской фирмы было бы предоставлено достаточно уверенности, что аудиторская группа и другой персонал придерживается этических требований. Поэтому возможно было бы целесообразно соответствующим комиссиям АПУ разработать и вынести на утверждение АПУ положения по урегулированию национальной практики этих вопросов.

Проверки показали, что при выполнении заданий аудита аудиторские фирмы используют стандартизированные формы рабочих документов. Однако многие документы аудиторских фирм являются устаревшими и не отвечают требованиям действующих редакций Чаще всего среди недостатков в применении стандартов наблюдаются нарушения в требованиях МСА 300 относительно планирования аудиторской проверки в части разработки общей стратегии аудита и составления меморандума по планированию. На всех проверенных аудиторских фирмах детальные планы аудита в виде стандартных аудиторских программ также не учитывали современные требования к планированию аудиторских процедур на уровне утверждений для каждого существенного класса операций, остатков на счетах и раскрытия информации согласно оцененным рискам, то есть нарушались положения МСА 300, 330, 500.

Выборочные проверки отдельных аудиторских файлов по аудиту показали, что на всех проверенных аудиторских фирмах аудиторы не придерживались требований МСА 540 и 545 относительно проверки учетных оценок и оценок по справедливой стоимости [1].

Во время проведения проверок, аудиторы не исследовали вопросы влияния финансовую отчетность клиентов операций со связанными сторонами, событий после даты баланса, не получали пояснений управленческого персонала в соответствии с действующими стандартами. Значительная часть недостатков в работе аудиторских фирм связана с неумением аудиторов на профессиональном уровне формировать свои выводы в аудиторских заключениях.

Приведенные выше недостатки и ошибки в аудиторской практике являются типичными в деятельности фирм и аудиторов. Учитывая периодичность аудиторских внешних проверок, АПУ в первую очередь должна ставить перед собой цель: путем проведения таких проверок призвать аудиторские фирмы и часто практикующих аудиторов, которые занимаются этой деятельностью, самостоятельно разрабатывать и внедрять в свою практику системы контроля качества аудиторских услуг.

Внешние проверки, которые проводятся АПУ, показали, что в большинстве аудиторских фирм система контроля качества аудиторских услуг находится только лишь на стадии разработки и внедрения.

Политика и процедуры контроля качества аудиторской фирмы должны быть изложены письменно в форме соответствующего документа и зафиксированы на бумажных или электронных носителях с выполнением требований к аудиторской документации. Такой документ должен быть утвержден приказом руководителя, и персонал аудиторской фирмы должен быть ознакомлен с данным документом и в полной мере понимать содержание документа, а также требования к контролю качества. Факт ознакомления персонала с данным документом должен быть документально зафиксирован [2].

Также АПУ разработала тренинг-семинары по обеспечению контроля качества аудиторских услуг. Это способствует постоянному усовершенствованию профессиональных знаний аудиторов. Такие тренинг-семинары в большей степени рекомендуются для усовершенствования профессиональных знаний мелких аудиторских фирм и аудиторов, которые осуществляют свою деятельность как физические лица-предприниматели, поскольку у этих субъектов аудиторской деятельности нет такого количества ресурсов и методических навыков для успешного внедрения таких систем контроля качества.

Концептуальной основой контроля аудиторской деятельности в Украине определено, что среди контрольных мероприятий, которые осуществляет АПУ, является требование обнародования информации о функционировании системы контроля качества аудиторских услуг в Украине. При этом АПУ надеется на двухстороннюю связь, а именно: надежда, что аудиторы и аудиторские фирмы будут заинтересованы в в усовершенствовании системы контроля качества. Также очень хорошо было бы, если сами аудиторы проявляли инициативу в предложении решения многих вопросов, предложения относительно методического обеспечения организации контроля качества аудиторских услуг в Украине.

Только объединение усилий ученых, практиков и регулятора рынка аудиторских услуг, которым является АПУ, позволить создать на каждой аудиторской фирме эффективную систему контроля качества аудиторских услуг.

Литература:

1. Кузуб А.А. Контроль качества аудиторских услуг// Власть денег. – 2008. – №49. – С.32-34

2. Чернелевський Л.М. Аудит: Теорія і практика. Навч.пос. – Київ. – 2008. – С 230