Студентки 5 курса факультета «Учетно-финансовый»

Безниско В.В., Угненко М.А.

Научный руководитель -

к.э.н., доцент Татаринова М.Н.

Ставропольский Государственный Аграрный Университет, Россия

ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В

СТАВРОПОЛЬСКОМ КРАЕ

Современный этап развития социально-экономической и политической систем государства характеризуется множеством противоречивых процессов. Проблемы развития экономики, создания условий для ее роста предопределяют необходимость совершенствования и повышения эффективности налоговой системы.

С 2012 года в России появился новый специальный налоговый режим – патентная система налогообложения, пришедший на замену существующей упрощенной системы на основе патента, регулируемой статьей 346.25.1 Налогового кодекса. В действие патентная система налогообложения введется Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2013 года.

Главная идея патентной системы – замена единого налога на вмененный доход (ЕНВД) от отдельных видов деятельности, который перестанет действовать с 2014 года. Некоторые из подпадающих под него видов деятельности будут переведены на патент, другие же – на систему ЕНВД или на общий режим. Например, налогообложение автотранспортных услуг по перевозке грузов или пассажиров автомобильным транспортом или ветеринарных услуг с 2012 года может находиться как на патентной системе налогообложения, так и на вмененной системе налогообложения [5].

Патентная система вводиться законами субъектов, но останется добровольной, в отличие от вмененной системы налогообложения, применение которой является обязательным. Стоимость патента должна остаться на прежнем уровне. Рассчитываться она будет как произведение налоговой ставки и потенциально возможного дохода, установленного законом субъекта РФ для соответствующего вида деятельности. Налоговая ставка останется на прежнем уровне – 6%. Для субъектов РФ, определяющих потенциально возможный годовой доход, законопроектом установлено ограничение. Размер такого дохода должен быть в пределах от 100 до 500 тыс. рублей. Сейчас же единственное ограничение по размеру предусмотрено в отношении тех видов деятельности, которые одновременно облагаются ЕНВД и УСН на основе патента. Для определения предельного размера потенциально возможного дохода берется базовая доходность, установленная ст. 346.29 НК РФ, увеличенная в 30 раз. Выше данной величины субъекты РФ не вправе устанавливать размер потенциально возможного годового дохода.

Преимущество специальных налоговых режимов заключается в замене одним налогом уплаты нескольких налогов. Как и сейчас, предприниматели, купившие патент, будут освобождаться от НДФЛ и налога на имущество физических лиц (в части доходов и имущества, связанных с видами деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения). Также предприниматели будут освобождаться от НДС.

Недостатком патентной системы является необходимость ведения книги доходов и расходов. При этом если доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ применительно к налогу на прибыль, превысят 60 млн. рублей, налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент. Суммы патента, однако, можно будет учесть в счет НДФЛ, который придется доначислить и уплатить в бюджет [3].

Патентную систему налогообложения можно будет совмещать с иными налоговыми режимами, в том числе с общей системой налогообложения. При этом налогоплательщики обязаны будут вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, переведенных на патентную систему, и иного режима налогообложения.

Главным недостатком новой системы будет невозможность ее применения организациями, несмотря на то, что организации и сегодня не вправе перейти на УСН на основе патента. Однако с 2014 года с отменой ЕНВД малые предприятия окажутся перед очень сложным выбором. Патентная система будет им недоступна, а выбрать придется между общим режимом налогообложения и УСН.

Срок подачи в налоговую инспекцию заявления на выдачу патента составляет 10 дней до даты начала применения этого налогового режима. В п. 4 ст. 346.45 НК РФ приведен закрытый перечень оснований для отказа налоговой инспекцией в выдаче патента предпринимателю. Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения предпринимателя в течение 5 дней после вынесения соответствующего решения.

Патент будет выдаваться на срок от 1 до 12 месяцев, но только в пределах одного календарного года. Соответственно, срок действия патента на следующий календарный год перенести нельзя [2].

Патент действует на территории только того субъекта РФ, который указан в патенте. Однако предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте. С практической точки зрения это означает, что оплатить патент в одном регионе, а работать в нескольких не удастся: за расширение географии своей деятельности придется заплатить.

На основании п. 6 – 8 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщик должен сообщить налоговикам о прекращении деятельности на патенте или об утрате права на применение патента в течение 10 календарных дней. Соответственно, налоговый период заканчивается или в последний день действия патента, или на дату досрочного прекращения предпринимательской деятельности, указанную в соответствующем заявлении предпринимателя [1].

Предприниматель, утративший право на применение патентной системы или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применял патент, до истечения срока действия патента, сможет вновь перейти на патент по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Налоговую декларацию представлять не надо. Налоговый учет нужно будет вести в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форму и порядок заполнения которой должно утвердить Министерство финансов РФ. Это сказано в п. 1 ст. 346.53 НК РФ. Выручка должна признаваться по кассовому методу.

Отдельным направлением налоговой политики в области повышения налогового потенциала Ставропольского края является оптимизация существующей системы налоговых льгот, а также предотвращение возможности применения налогоплательщиками способов уклонения от уплаты налогов.

В 2012 году в Ставропольском крае был принят законопроект, позволяющий предпринимателям региона уплачивать налоги по патенту. Новшество вступает в силу с января следующего года. Патент будет распространяться на 47 видов деятельности. Его главное преимущество в том, что предприниматель, который примерно знает свой доход на год, сможет один раз оплатить его и не надо вести книгу доходов и расходов. Это очень удобно для тех, кто занимается, например, репетиторством или сдачей жилья. Таким образом, правительство региона инициировало этот законопроект с тем, чтобы вывести часть теневого бизнеса.

В рамках введения на территории Ставропольского края вышеуказанной системы налогообложения необходимо принять и опубликовать до 1 декабря 2012 года закон Ставропольского края, предусматривающий введение с 1 января 2013 года на территории Ставропольского края патентной системы налогообложения и устанавливающий размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по 47 видам предпринимательской деятельности, в отношении которых будет применяться патентная система налогообложения в Ставропольском крае [4].

Таким образом, российская налоговая система формируется и функционирует в тесной связи с экономической, политической и социальной ситуацией. До настоящего момента процессы реформирования российского налогового законодательства, в том числе и в отношении малого предпринимательства, еще окончательно не завершены, а их результаты в очередной раз ощутит на себе.

Литература:

1. Российская Федерация. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 02.10.2012) // Консультант. http://www.consultant.ru

2. Анищенко А.В. Патентная система налогообложения / Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - № 16. – 2012. - [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.audit-it.ru

3. Борзунова О.А. Патент, еще патент. О новой патентной системе налогообложения / Налоговый учет для бухгалтера. – 2011. - [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.delo-press.ru

4. Левшакова А.Ставропольский край принял закон о патентной системе налогообложения / РИА Новости. – 2012. - [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://ug.ria.ru

5. Ветрова, М.Н. Особенности организации бухгалтерского учета на малом предприятии/ М.Н. Ветрова, Е.И. Костюкова // Финансовый Вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет / №3 2011 – с.76-83