Економічні науки/7. Облік і аудит

Ворона О.М., Солохненко А.С.,

студенти 5-го та 3-го курсів кафедри обліку і аудиту

Чернігівський державний технологічний університет, Україна

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ПОДАРУНКІВ: ВІДОБРАЖЕННЯ НА РАХУНКАХ, У РЕГІСТРАХ ТА ЗВІТНОСТІ ПІДПРИЄМСТВА

У процесі здійснення господарської діяльності підприємства не рідко стикаються з такими ситуаціями, що потребують придбання ресурсів, які згодом будуть переданими у формі подарунків власним штатним працівникам, наприклад на день народження (ювілей) головного бухгалтера або на умовах безоплатної передачі іншому підприємству. Дослідження правильності відображення витрат на придбання та розповсюдження на рахунках бухгалтерського обліку, а в кінцевому результаті у регістрах та фінансовій звітності є достатньо актуальним, оскільки неправильність їх ідентифікації порушить принципи ведення бухгалтерського обліку, які зазначені у Законі України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” [1].

Питання особливостей обліку подарунків, які проаналізовані в наукових напрацюваннях значної кількості вітчизняних теоретиків та практиків, серед яких варто виділити таких як: Прохорова О.С., Ющак Ж.М., Боримська К.П., Пилипенко О.М., Пшеничнюк І.В. [2-5] та ін., не в достатній мірі розглянyто сутність подарунків в цілях бухгалтерського обліку, що й зумовлює подальше їх дослідження.

Розглянемо, що можна вважати подарунком. Сайт вільної енциклопедії “Вікіпедія” [6] тлумачить поняття “подарунок” наступним чином – це річ, яку дарувальник за власним бажанням і безоплатно дарує з метою доставити задоволення, користь одержувачеві подарунка. Так як трактування поняття “подарунок”, із наведеного джерела, має широке розуміння, тому автори вирішили запропонувати власне визначення, але вже цілях бухгалтерського обліку. Тобто, подарунок – це ресурс, який підприємство за власним бажанням передає фізичній або юридичній особі на безкоштовній основі, а витрати, які пов’язані з ним за виключенням, якщо це благодійні внески, пожертвування неприбутковим організаціям або витрати, які передбачені трудовим договором працівника із підприємством, не входитимуть до податкових.

Згідно Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” активи – це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому [1]. Подарунки не підходять під критерії визначення активу, оскільки їх передача не приведе до отримання економічних вигод у майбутньому. Тому, на нашу думку, для найбільш правильного їх відображення, не порушивши при цьому принципів ведення бухгалтерського обліку, їх варто одразу при купівлі включити до складу витрат із одночасним віддзеркаленням в позабалансовому обліку.

Якщо керівництво підприємства планує придбати й передати на безоплатній основі ресурси, у формі подарунків фізичній (не передбачено системою оплати праці) або юридичній особі, то всі витрати, на думку авторів, враховуючи положення Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій (далі – План рахунків) [7], мають акумулюватися (можливі додаткові витрати, наприклад транспортування) на субрахунку 977 “Інші витрати звичайної діяльності”. Якщо витрати передбачені системою оплати праці – 949 “Інші операційні витрати”, що є досить адекватно.

Для позабалансового обліку необхідно, виходячи із характеристик подарунків, здійснити облік на 02 “Активи на відповідальному зберіганні” при цьому виділити новий субрахунок, який не передбачено Планом рахунків – це 026 “Активи, які згодом будуть переданими на безоплатній основі”.

Бухгалтерський облік основних операцій, які пов’язані із подарунками запропоновано у табл. 1.

Таблиця 1

Бухгалтерський облік основних операцій, які пов’язані із подарунками

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Д-т	К-т	Сума, грн.
1. Подарунки закуплені та передані власному працівникові (не передбачено трудовим договором):
Відображено на позабалансі підприємства (якщо підприємство закупило в одному звітному періоді подарунки, а планує передати – в іншому)	026		2000,00
Закуплено подарунки на суму 2000,00 для передачі головному бухгалтеру підприємства на день народження*	977	663	2352,94**
Нараховано податок на доходи фізичних осіб (2352,94 ∙ 0,15)	663	641	352,94
Оплачено купівлю подарунків	663	311	2000,00
При передачі головному бухгалтеру списано із позабалансу		026	2000,00
Витрати списані на результат від іншої звичайної діяльності	793	977	2352,94
2. Подарунки закуплені та передані власному працівникові (передбачено трудовим договором):
Відображено на позабалансі підприємства (якщо підприємство закупило в одному звітному періоді подарунки, а планує передати – в іншому)	026		2000,00
Закуплено подарунки на суму 2000,00 для передачі головному бухгалтеру підприємства на день народження (елемент витрат – “Інші операційні витрати”)	949	84	2352,94
	84	663	2352,94
Нараховано податок на доходи фізичних осіб	663	641	352,94
Оплачено купівлю подарунків	663	311	2000,00
При передачі головному бухгалтеру списано із позабалансу		026	2000,00
Витрати списані на результат від іншої звичайної діяльності	791	949	2352,94
3. Подарунки передано фізичній особі, яка не працює на підприємстві***:
Відображено на позабалансі підприємства (якщо підприємство закупило в одному звітному періоді подарунки, а планує передати – в іншому)	026		2000,00
Закуплено подарунки на суму 2000,00 та передано фізичній особі, яка не є працівником даного підприємства	977	685	2352,94
Нараховано податок на доходи фізичних осіб	685	641	352,94
Оплачено купівлю подарунків	685	311	2000,00
При передачі працівнику списано із позабалансу		026	2000,00
Витрати списані на результат від іншої звичайної діяльності	793	977	2352,94
4. Подарунки передані іншому підприємству (юридична особа):
Відображено на позабалансі підприємства (якщо підприємство закупило в одному звітному періоді подарунки, а планує передати – в іншому)	026		2000,00
Закуплено подарунки на суму 2000,00 та передано іншому підприємству	977	685	2000,00
Оплачено купівлю подарунків	685	311	2000,00
При передачі підприємству списано із позабалансу		026	2000,00
Витрати списані на результат від іншої звичайної діяльності	793	977	2000,00

* - згідно Податкового кодексу України [8] підприємство, що купує ресурси, які не будуть використаними у господарській діяльності, не матиме права на податковий кредит із ПДВ.

** - сума включає податок на доходи фізичних осіб.

*** - працівники іншого підприємства (директор, головний інженер тощо) або особи, які раніше працювали на підприємстві, зараз являються пенсіонерами.

Джерело: запропоновано авторами.

Тепер дослідимо відображення у регістрах, на прикладі журнально-ордерної форми ведення бухгалтерського обліку, де мають бути ідентифіковані вище перераховані витрати. Так як розглядається рахунок 977 “Інші витрати звичайної діяльності”, то основна інформація щодо їх розміру міститиметься у журналі-ордеру №5. Запропонований позабалансовий субрахунок 026 “Активи, які згодом будуть переданими на безоплатній основі”, буде доповнений у відомостях, які містять інформацію щодо рахунка 02 “Активи на відповідальному зберігання”, в залежності від галузевих особливостей діяльності підприємства.

У фінансовій звітності, якщо витрати не передбачені системою оплати праці, то вони міститимуться у ф. №2 “Звіт про фінансові результати” [9]: у таблиці І. Фінансові результати рядок 160 “Інші витрати”, при цьому виникнуть постійні податкові різниці, оскільки це лише бухгалтерські витрати й до складу податкових – не входитимуть. А якщо передбачені системою оплати праці, то входитимуть до операційних витрат – 949 “Інші операційні витрати” та відповідно рядок 090 таблиці І. Фінансові результати ф. №2 “Звіт про фінансові результати” й входитимуть до податкових.

Отже, підводячи підсумки вище написаного можна сказати, що подарунки не можна вважати активами для підприємства. Вони повинні бути включеними одразу при купівлі до складу витрат, в залежності від того чи передбачені вони системою оплати праці чи ні. Також бути віддзеркаленими в позабалансовому обліку. Саме такий бухгалтерський облік подарунків здатний забезпечити підвищення інформативності та достовірності звітності підприємства; дещо покращити інвестиційну привабливість.

Література:

1. Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” № 996-XIV [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=996-14

2. Прохорова О.С. Облік та порядок зарахування власних надходжень бюджетних установ [Електронний ресурс]:/ О.С. Прохорова // Вісник Бердянського університету менеджменту і бізнесу. – 2010. – №4 – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_Gum/Vbumb/2010_4/27.pdf

3. Ющак Ж.М. Трансакційні витрати договірного процесу: договірне відображення [Електронний ресурс]:/ Ж.М. Ющак // Вісник Житомирського державного технологічного університету. – 2010. – №2 (52) – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/Soc_gum/Vzhdtu_econ/2010_2/43.pdf

4. Боримська К.П. Трансакційні витрати договірного процесу: договірне відображення [Електронний ресурс]:/ К.П. Боримська // Міжнародний збірник наукових праць “Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку. Контролю і аналізу”. – 2011. – №1 (19) – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/ptmbo/2011_1/8.pdf

5. Пилипенко О.М. Облік витрат на підготовку до свята [Електронний ресурс]:/ О.М. Пилипенко, І.В. Пшеничнюк // Збірник тез науково-практичної конференції “Сучасна наука”. – 2010. – №7 – Режим доступу: http://www.rusnauka.com/2_ANR_2010/Economics/7_57072.doc.htm

6. Подарунок: [Електронний ресурс] / сайт вільної енциклопедії “Вікіпедія”. – Режим доступу: http://uk.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BE%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%83%D0%BD%D0%BE%D0%BA

7. Наказ “ Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування” № 291 [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Міністерства фінансів України. – Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=50269&cat_id=50097

8. Податковий кодекс України від № 2755-VI поточна редакція вiд 15.08.2012 [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=2755-17

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати” №87 [Електронний ресурс] / Офіційний сайт Верховної Ради України. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0397-99