Экономические науки. Учет и аудит

Борщева В.А.

Руководитель Смирнова Л.Д.

Донецкий национальный университет, Украина

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ КАК ЭТАП ОПЕРАЦИОННОГО АУДИТА

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов и одной из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов рыночной экономики.

Многообразие расчетных взаимоотношений обусловило существование различных мер по управлению расчетами на предприятии. Улучшение состояния расчетов путем своевременного и точного учета обязательств контрагентов предприятия с целью улучшения финансовой устойчивости предприятия является необходимым для каждого хозяйствующего субъекта.

Анализ и управление дебиторской задолженностью имеют очень большое значение для предприятий, функционирующих в условиях рынка. Умелое и эффективное управление этой частью текущих активов является неотъемлемым условием поддержания необходимого уровня ликвидности и платежеспособности. Управление дебиторской задолженностью необходимо как при формировании имиджа надежного заемщика, так и с точки зрения обеспечения эффективной текущей деятельности предприятия.

Предметом исследования является процесс управления дебиторской задолженностью как основного этапа операционного аудита.

Целью данной работы является разработка мероприятий по совершенствованию управления дебиторской задолженностью на предприятии.

В соответствии с целью работы были поставлены следующие задачи: раскрыть теоретические аспекты управления дебиторской задолженностью; провести анализ дебиторской задолженности и рассмотреть причины ее возникновения; предложить мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью на предприятии.

Исследование источников экономической литературы позволяет обобщить информацию по учету дебиторской задолженности, ее управлению и вопросы операционного аудита. Учету дебиторской задолженности посвящены труды Билык Д., Сурниной К. Власовой И., Черненко Л., Городянской Л., Костюченко В., Шаповаловой А. Бланка А., Сытника Г., Дороша Н., Усача Б. и многих других. Однако эта проблема требует дальнейшего освещения.

Операционный аудит - это проверка какой-либо части процедур и методов функционирования хозяйственной системы с целью оценки продуктивности и эффективности.

Целью операционного аудита является формирование рекомендаций, которые касаются вопроса экономичного использования ресурсов, эффективного достижения целей, а также помощь руководителям в выполнении своих обязанностей [6].

Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма.

В соответствии с П (С) БУ 10 "Дебиторская задолженность" дебиторская задолженность в балансе предприятия отражается в составе необоротных активов (долгосрочная дебиторская задолженность), так и оборотных по таким статьям: Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги; Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом; Дебиторская задолженность по выданным авансам; Дебиторская задолженность по начисленным доходам; Другая текущая дебиторская задолженность [1].

Основная цель управления дебиторской задолженностью заключается в минимизации ее размера и сроков инкассации долга.

Дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, которые обладают повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств, а значит, и негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании [2].

Наличие дебиторской задолженности на предприятии приводит к таким последствиям, как: неполучение денежных средств, неполучение прибыли; невозможности планирования расходов и доходов на среднесрочный и долгосрочный периоды; отвлечения времени и сил сотрудника от выполнения основных обязанностей.

Для устранения финансовых проблем и совершенствования системы управления дебиторской задолженности как основного этапа аудита необходим четко налаженный механизм управления.

Важным моментом в управлении дебиторской задолженностью является повышение ее качества, чего можно достичь путем: всесторонней оценки финансового состояния потенциальных дебиторов, их платежеспособности, репутации, срока существования, диверсификации клиентуры, определение максимальной суммы долга в целом и на одного клиента (лимитирование дебиторской задолженности); использование различных форм обеспечения возврата долга (залог, страхование, гарантии банков или третьих лиц, оформление обеспеченным векселем и т.п.).

Однако, на сколько ни было бы эффективным управление дебиторской задолженностью, в условиях финансово-экономического кризиса не вся дебиторская задолженность перед предприятием будет погашена. В таком случае одним из способов уменьшения налогооблагаемого дохода является отнесение на расходы предприятия суммы безнадежной задолженности и создания резерва сомнительных долгов.

Основной проблемой при учете сомнительных долгов является определение момента времени, в котором признаются убытки. [3]

Для достижения достоверности оценки на дату баланса дебиторской задолженности и суммы будущих возможных потерь от неуплаты выставленных счетов предприятие может сформировать резерв по данным баланса и отчета о финансовых результатах, исследовать разницы, которые при этом возникают, и попытаться достичь компромисса между оценками активов и убытков.

Для контроля в системе управления дебиторской задолженностью необходимо использовать информационные технологии. Одно из основных требований, которое относится к информационной системе управления дебиторской задолженностью - способность структурировать покупателей на группы по степени надежности. Для оценки надежности того или иного дебитора следует изучить статистические данные, характеризующие полноту и своевременность погашения задолженности в предыдущие годы.

Информационная система, с помощью которой осуществляется управление дебиторской задолженностью, должна иметь возможность учитывать дату признания дебиторской задолженности, условия отгрузки по каждому контрагенту, а также срок исполнения обязательств.

Приведенные выше подходы к управлению дебиторской задолженностью требуют ведения аналитики по каждому покупателю.[4]

По результатам исследования дебиторской задолженности предложен следующий методический подход к анализу дебиторской задолженности как инструмента улучшения финансового состояния:

а) изобретать возможности увеличения количества заказчиков с целью уменьшения масштаба риска неуплаты;

б) своевременно осуществлять контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

в) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям, так как в условиях инфляции любая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ, следовательно - необходимо расширить систему авансовых платежей;

г) необходимо уделять особое внимание порядку списания просроченной дебиторской задолженности, поскольку своевременное списание дебиторской задолженности играет важную роль при формировании финансовых результатов деятельности предприятия.

е) разработать систему кредитования предприятий-покупателей. Для этого можно либо воспользоваться услугами потребительского кредитования банков, либо разработать самостоятельную систему расчетов покупателями за приобретенные товары, необходимо обсуждать в договоре вопросы о поставке товаров, срок выплаты, а также процентное распределение суммы за указанный период, это позволит предприятию планировать свои доходы и предусмотреть свое финансовое состояние в будущем.[5]

Таким образом, с целью недопущения потерь и признания предприятия неплатежеспособным каждый хозяйствующий субъект должен стараться своевременно сокращать дебиторскую задолженность. Комплексное решение проблемы оптимизации ее структуры, а также ускорение срока ее погашения возможно с помощью диверсификации покупателей продукции, строгого планирования задолженности, постоянного ее мониторинга и применения современных форм ее рефинансирования. Ведь состав дебиторской задолженности влияет на финансовое состояние предприятия.

Литература:

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», завтреджено наказом Міністерства фінансів України від 8 жовтня 1999 р. N 237. [Електронний ресурс] – Режим доступу: http://kodeksy.com.ua/ka/buh/psbu/10.htm

2. Аналіз дебіторської заборгованості в системі управління підприємством / О.Т. Лущенко, Т.М. Бескоста // Держава та регіони. Серія: Економіка і підприємство. - 2009 №1 - с. 114-117.

3. Нашкерська Г. Особливості визнання та оцінки поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи і послуги // Бухгалтерський облік і аудит.-2009. №11 - с.31-37.

4. Котляр М.Л. Управління дебіторською заборгованістю як важливий чинник підвищення фінансової стійкості підприємств // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка, сер. Економіка - 2004-№70. –С.47-49

5.Лігоненко Л.О. Управління дебіторською заборгованістю підприємств. /Навч. посібник. –К..:КНТЕУ,2005.-275с.

6. Дорош Н. І. Аудит: методологія і організація / Н. І. Дорош. – К.: Знання.- 2001. – 402 с.