Экономические науки / 7. Учет и аудит

К.э.н. Кулиш Н.В.

Ставропольский государственный аграрный университет, Россия

Влияние оценки объектов бухгалтерского учета

на формирование финансовых результатов сельскохозяйственной деятельности

Агропромышленный комплекс и его базовая отрасль - сельское хозяйство являются ведущими системообразующими сферами экономики России, формирующими агропродовольственный рынок, продовольственную и экономическую безопасность, трудовой и поселенческий потенциал сельских территорий.

Развитие рыночных отношений и экономики в аграрном секторе страны предопределяет необходимость формирования эффективной системы управления деятельностью сельскохозяйственных организаций. Средством достижения этого является реализация обширного перечня мероприятий Государственной программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 14 июля 2012 г. № 717 и разработанной в соответствии со статьей 8 Федерального закона "О развитии сельского хозяйства".

Приоритетами данной программы являются повышение благосостояния, уровня жизни и занятости граждан, устойчивое развитие сельских территорий, сохранение территориальной целостности и обеспечение национальной безопасности Российской Федерации.

Государственная программа базируется на комплексном развитии всех отраслей и подотраслей, а также сфер деятельности агропромышленного комплекса с учетом вступления России во Всемирную торговую организацию (ВТО). Основные мероприятия предусматривают систему взаимосвязанных мер, направленных на решение наиболее важных текущих и перспективных задач, обеспечивающих продовольственную независимость страны, поступательное социально-экономическое развитие агропромышленного комплекса на основе его модернизации и перехода к инновационной модели функционирования в условиях расширения мирохозяйственных связей, устойчивое развитие сельских территорий и позитивное влияние на макроэкономические показатели страны.

Для эффективного развития сельского хозяйства в России необходимо иметь адекватную рыночным отношениям систему представления учетных и отчетных данных, позволяющих формировать релевантную информацию, производить ее анализ и принимать оптимальные управленческие решения.

Бухгалтерский учет занимает уникальное место в системе управления хозяйствующего субъекта, выступая одновременно и отдельной функцией, и средством информационного обеспечения всей управленческой деятельности. Принятие управленческих решений по повышению доходности агробизнеса должно основываться на реальных оценках и отражении финансовых результатов деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

Рыночные условия хозяйствования обусловили существенные изменения в методологии и организации бухгалтерского учета. Производственно-технологические особенности сельскохозяйственного производства, специфический состав вовлекаемых в него экономических ресурсов, таких как земля, растения, животные, сельскохозяйственная продукция оказывают существенное влияние на механизм реформирования отраслевого учета.

Совершенствование бухгалтерского учета в России отождествляют с переходом на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Процессы сближения российской системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности с МСФО направлены на формирование более качественной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности хозяйствующих объектов.

Важное теоретическое и практическое значение имеет согласование с международными стандартами финансовой отчетности отечественных классификаций доходов и расходов, методики выявления финансовых результатов, форм отчетности о прибылях и убытках и трансформации финансовой отчетности.

За последние годы в этом направлении произошли большие перемены, основой которых стала Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 года № 283. Данное направление реформирования было подкреплено Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 года № 180.

В концепции особо отмечается, что полезность информации бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности достигается непосредственным использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности. МСФО основаны не на регламентированных действиях, а на общих принципах (непрерывности деятельности, осторожности, уместности и т.д.), трактовка которых рознится в зависимости от конкретного случая учета.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. № 107 утверждено Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации.

Введение в учетную практику отечественных организаций этих нормативных документов свидетельствует о том, что российская система бухгалтерского учета должна обеспечивать подготовку данных, пригодных для составления отчетности по МСФО или как минимум сопоставимых с показателями, полученными на основе этих стандартов.

Приближение основных принципов бухгалтерского учета к международным стандартам вызвал в нашей стране потребность в формировании новой для нас концепции бухгалтерского учета финансовых результатов. Развитию этого процесса способствует проблема инвестиционной привлекательности отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей, которая обостряется в силу несопоставимых отчетных форм и экономических показателей с данными иностранных компаний, которые в свою очередь также обременены этой проблемой. От правильного решения этих вопросов зависят обеспечение финансовыми ресурсами предприятий, преодоление кризисного состояния и дальнейшие перспективы их деятельности.

Определение финансового положения и результатов деятельности предприятия требует реальной оценки активов. В российском бухгалтерском учете в основу оценки хозяйственных средств положена их фактическая себестоимость. В рыночной экономике в соответствии с требованиями МСФО одним из распространенных способов оценки активов является справедливая стоимость. Традиционно под справедливой стоимостью актива понимается сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами. Таким образом, чтобы иметь практическую возможность определить справедливую стоимость, необходима информация о сделке с аналогичным активом, в которой соблюдались бы следующие условия:

- сделка совершается между несвязанными сторонами;

- у сторон имеется информация об условиях;

- сделка не является вынужденной.

Наилучшее условие для такой оценки создает наличие активного рынка, который включает:

- обращение однородных товаров;

- покупателей и продавцов, желающих совершить сделку, которые могут быть найдены в любое время;

- информацию о ценах, которая является публичной и регулярной.

Рыночные цены, установившиеся на активных рынках любого типа, являются основными свидетельствами "справедливой стоимости" и, если они доступны, являются наиболее приемлемыми в бухгалтерском учете. Отсутствие определенности в рыночной цене на обозримом отрезке времени обусловливает поиск "справедливой стоимости" на основе информации, полностью доступной при конкретных обстоятельствах.

По сути, оценка по "справедливой стоимости" ориентирована на определение будущих денежных потоков, что позволяет более достоверно определять ожидаемые экономические выгоды от активов и более объективно сопоставлять финансовую отчетность хозяйствующих субъектов. Это важно для принятия эффективных управленческих решений и соответствует целям, которым в соответствии с МСФО должна удовлетворять информация финансовой отчетности.

Оценка объектов бухгалтерского наблюдения по справедливой стоимости является актуальной проблемой для отечественных сельскохозяйственных организаций. В этой связи особое значение приобретают вопросы практического применения положений МСФО 41 «Сельское хозяйство», основанных на концепции справедливой стоимости.

Данный стандарт предусмотрен для учета объектов, созданных в результате сельскохозяйственной деятельности: биологических активов и сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора (продукции, собранной (полученной) с биологических активов).

Использование данного стандарта в российской теории и практике бухгалтерского учета затрудняется отсутствием четкого обоснования используемого понятийного аппарата, поскольку аналогичного стандарта в российском учете нет. Хотя несколько лет назад разработаны проекты нормативных документов, регулирующих учет биологических активов:

- проект положения по бухгалтерскому учету "Учет биологических активов" [5];

- проект методических рекомендаций по первичному применению положения по бухгалтерскому учету "Учет биологических активов" [6];

- комментарии к проекту по бухгалтерскому учету "Учет биологических активов" [7].

Данные документы не вступили в действие в силу ряда обстоятельств, в том числе потому, что в этом случае следует применять в текущем учете и другие международные стандарты, регламентирующие учет других активов также по справедливой стоимости, иначе не будет обеспечено единство принципов учета.

Переход к оценке биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости потребует внесения существенных корректив в привычную схему сельскохозяйственного бухгалтерского учета. На наш взгляд, и это подтверждает международная учетная практика, применение такой экономической категории как «справедливая стоимость» позволит точнее определять результаты сельскохозяйственной деятельности, достоверно и более прозрачно представлять их в финансовой отчетности, что создаст предпосылки принятия эффективных управленческих решений.

Таким образом, адаптация российского учета к международным стандартам и рыночным отношениям способствует его вхождению в мировую систему бухгалтерского учета и формированию информационного обеспечения, соответствующего современным требованиям управления.

Литература

1. Кулиш Н.В., Мариненко А.А. Концептуальные подходы к организации бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2010.- № 10. – С. 18-23.

2. Степаненко Е.И. Методика учета активов сельскохозяйственных предприятий по справедливой стоимости в соответствии с принципами МСФО // Вестник Российского государственного аграрного заочного университета. - 2008. - № 5 (10).

3. Хоружий Л.И. О концептуальных подходах к применению справедливой стоимости в бухгалтерском учете АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2007. - № 7.

4. Широбоков В.Г., Провоторов Р.С. Проблемы трансформации отчетности по МСФО в аграрном секторе // Международный бухгалтерский учет. – 2010.- № 2.

5. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов». (URL: http://www.mcx.ru)

6. Проект методических рекомендаций по первичному применению ПБУ «Учет биологических активов» (URL: http://www.mcx.ru)

7. Комментарии к проекту положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов». (URL: http: // www.mcx.ru)