Коваленко В. Г. к. е. н. доц. , Левіщев О. М. к. е. н. доц.

Донбаський державний технічний університет

Аудит виявлення помилок при складанні форми

№ 3 «Звіт про рух грошових коштів »

Слід зазначити, що існують статті Звіту про рух грошових коштів, які проблематично заповнити лише виходячи з даних Балансу та Звіту про фінансові результати. Наприклад, витрати про сплату відсотків (рядок 060), сплачені відсотки (рядок 130), реалізація майнових комплексів (рядок 200), придбання майнових комплексів (рядок 260) тощо [1].

Джерелом інформації для заповнення таких статей є: Примітки до річної фінансової звітності (ф. № 5), Головна книга, аналітичні дані журналів (відомостей) тощо [3].

Крім того, багато статей Звіту про рух грошових коштів (скажімо, сплачені податки на прибуток, рух коштів від надзвичайних подій тощо) можуть мати відношення до кількох видів діяльності, тому важливим є виокремлення з операцій, що пов'язані з рухом грошових коштів, тих сум, які ототожнюються з конкретним видом діяльності, і правильне рознесення їх по статтях Звіту [3,4].

У процесі формування Звіту про рух грошових коштів можуть траплятися помилки, які в подальшому призводять до суттєвих перекручень інформації, поданій у цій звітній формі, і як наслідок, до втрати нею своєї достовірності і можливості використання для потреб аналізу. Ці помилки, можна згрупувати так:

- помилкове включення до Звіту негрошових операцій: бартерні операції, надходження основних засобів на умовах фінансового лізингу, перетворення зобов'язань на власний капітал, придбання активів безпосередньо за рахунок позики банку (без надходження суми позики на рахунок підприємства), обмін власних акцій на акції іншого підприємства, дооцінка (уцінка) основних засобів, виплата дивідендів або погашення зобов'язань з фінансової оренди, здійснювані виробничими запасами, продукцією, товарами, зміни у складі активів (крім грошових коштів та їх еквівалентів) внаслідок виправлення помилок минулих років, витрачання оборотних активів на капітальні вкладення, модернізацію (реконструкцію) основних засобів тощо;

- неправильна ідентифікація потоку грошових коштів за видами діяльності (помилка у віднесенні господарських операцій до складу операційної, інвестиційної чи фінансової діяльності);

- неправильна ідентифікація потоку грошових коштів за статтями розділів Звіту про рух грошових коштів (правильне віднесення господарської операції до складу того чи іншого виду діяльності, проте помилка у подальшому при визначенні статті, до якої потрапляє ця сума грошових коштів та їх еквівалентів);

- похибки, які виникають внаслідок помилок, допущених раніше в бухгалтерському обліку (скажімо, неправильно сформована стаття Звіту про рух грошових коштів “Вплив змін валютних курсів на залишок коштів” в наслідок неправильного визначення доходів (втрат) від неопераційних та операційних курсових різниць тощо);

- арифметичні помилки при розрахунках [2].

Виникає питання щодо дів бухгалтера при виявлені помилок, які вже допущені. Керуючись п. 4 П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 28.05.99 р. № 137 (із подальшими змінами), виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється коригуванням сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Однак, цю методику неможливо застосовувати до виправлення помилок, допущених у Звіті про рух грошових коштів, оскільки існує низка похибок (зокрема, неправильна ідентифікація потоку грошових коштів за видами діяльності, неправильна ідентифікація потоку грошових коштів по статтях розділів Звіту про рух грошових коштів тощо), які не впливають на суму розподіленого прибутку (непокритого збитку). Тому доцільно керуватися п. 5 П(С)БО 6, згідно з яким виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, потребує повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності.

Важливо зауважити, що інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах, слід розкривати у Примітках до фінансових звітів у розрізі таких питань, як:

- зміст і сума помилки;

- статті фінансової звітності минулих періодів, які були перераховані з метою повторного подання порівняльної інформації;

- факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення (п. 20 П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”) [4,5].

Література

1. Кудрицький Д.А., Гуріна М.Я. Готівковий обіг – К.: Ред. журн. “Вісник податкової служби України”, 2008 р. –192 с.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів” (із змінами та доповненнями).

3. Лишиленко О. В. Бухгалтерський облік: Навч. посібник. - 2-ге вид., перероб. і доп. - К. 2008. - 628 с

4. Бухгалтерський облік в торгівлі: Підручник / За ред. Ф.Ф.Бутинця та Н.М.Малюги. - 2-ге ви.1-. перероб. і доп, - Житомир, 2008- 376 с.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 28.05.99 р. № 137 (із подальшими змінами).