Толмачева Е.В., Дума Б.В.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

им. Михаила Туган-Барановского

Бухгалтерский учет новогодних мероприятий

Новый год — один из самых любимых праздников. А новогодние хлопоты для бухгалтера — повод задуматься о том, как отражать в учете и облагать налогами все приятные атрибуты праздника: украшение офиса и корпоративную вечеринку, подарки детям сотрудников и клиентам. В данной работе рассматриваются разные учетные аспекты расходов, связанных с подготовкой и празднованием Нового года.

Для бухгалтера учет расходов на приобретение елки во многом зависит от того, является ли его предприятие: поставщиком елок, предприятием, устанавливающим елку в торговом зале или в помещении субъекта ресторанного хозяйства, либо предприятием, решившим создать у своих сотрудников новогоднее настроение. Бухгалтер оценивает елку по таким критериям как срок и направление использования.

Срок использования зависит от того, живая елка или искусственная: срок использования живой елки не более месяца, т.е. она не может быть признана объектом основных средств (п.4 ПБУ-71) — отражать ее следует в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, для учета которых предназначен счет 22. В случае если приобретенную елку устанавливают сразу (она не хранилась на складе), пропускать ее через счет 22 нет необходимости. Расходы, связанные с приобретением живой елки (стоимость самой елки, расходы на ее доставку и монтаж, а также НДС), следует списать, отнеся их на расходы текущего периода. А вот выбор счета, на который будут списаны эти расходы, зависит от направления использования елки. Искусственная же елка в бухгалтерском учете классифицируется как объект основных средств и зачисляется на баланс по первоначальной стоимости.

Независимо от того, какие расходы осуществляются на новогоднее оформление офиса, их практически невозможно связать с хозяйственной деятельностью предприятия. На основании этого, согласно п.5.1 ст.5 Закона о прибыли, такие расходы не подлежат включению в состав валовых расходов и с учетом пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС у предприятия отсутствует право на налоговый кредит.

При покупке украшений по безналичному расчету первичным документом на приобретение будет накладная, а при покупке за наличные средства подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет, приложив к нему чеки (копии чеков) на товар. Если для украшения офиса предприятие воспользовалось услугами дизайнерской фирмы, то первичным документом, подтверждающим расходы по оформлению офиса, будет подписанный акт выполненных работ. Стоимость этих услуг списывается на расходы отчетного периода и отражается на счете 92 «Административные расходы».

На многих предприятиях новогодняя вечеринка в кругу сотрудников — традиция. Расходы на вечеринку, как и расходы на оформление офиса, не подлежат отражению в налоговом учете предприятия на основании все тех же норм Закона о прибыли и Закона об НДС. Чаще всего услуги ресторанного заведения оплачиваются по условиям договора предварительно по безналичному расчету. В договоре оговариваются количество мест, меню, оформление зала. Первичный документ, подтверждающий получение услуг, — акт выполненных работ.

На некоторых предприятиях принято награждать работников, особо отличившихся в уходящем году. Операцию по предоставлению подарков рассмотрим с позиции обложения налогом на прибыль, НДС, НДФЛ и социальными взносами. Подарки работникам — это не что иное, как премии, выплаченные в натуральной форме. Поскольку премии, согласно Инструкции № 5, входят в состав фонда оплаты труда, то у предприятия есть законное основание считать такие премии расходами на оплату труда (пп.5.6.1 ст.5 Закона о прибыли). Дополнительным аргументом при включении таких расходов в расходы на оплату труда может быть указание таких выплат в коллективном договоре предприятия. Тогда при приобретении подарков предприятие имеет право на валовые расходы, а при передаче подарка, согласно нормам п.1.23, 1.31 ст.1, пп.4.1.1 ст.4, пп.7.4.3 ст.7 Закона о прибыли, обязано будет начислить валовой доход исходя из обычных цен. Существует и вторая категория предприятий, которые при приобретении подарков работникам не отражают их сумму в составе валовых расходов, а при их передаче не отражают и в составе валового дохода.

Чаще всего исполнителями услуг «Деда Мороза» являются обычные физические лица, с которыми заключается гражданско-правовой договор. Доход, выплачиваемый физическому лицу по договору гражданско-правового характера, является доходом, подлежащим включению в общий налогооблагаемый доход гражданина (пп.4.2.1 ст.4 Закона об НДФЛ). Такой доход, в соответствии с абзацем «ї» п.1.3 ст.1 Закона об НДФЛ, является доходом с источником его происхождения из Украины, а лицом, ответственным за начисление, удержание, уплату (перечисление) налога в бюджет, согласно абзацу «а» п.17.2 ст.17 этого же Закона, является налоговый агент. Выплата дохода физическому лицу по гражданско-правовому договору не связана с трудовыми отношениями, поэтому такие выплаты не облагаются социальными взносами на случай безработицы, по временной нетрудоспособности, от несчастного случая на производстве. Так как расходы на выплату вознаграждения артистам не связаны с хозяйственной деятельностью, то они не отражаются в составе валовых расходов предприятия.

Новогодние детские подарки — это, прежде всего, возможность доставить радость детям работников предприятия. Но для бухгалтера это еще и объект учета. Порядок отражения новогодних подарков в учете зависит от способа их получения предприятием. Наиболее распространенными способами в настоящее время являются:

1. Получение новогодних подарков от Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (определяется правлением Фонда).

2. Получение подарков, приобретенных профсоюзной организацией за счет ее собственных средств. Для этого соответствующие расходы необходимо предусмотреть в смете доходов и расходов профсоюзной организации. Порядок предоставления таких подарков определяется решением профсоюзного комитета или коллективным договором. И в этом случае подарки не отражаются в учете предприятия.

3. Получение подарков, приобретенных профсоюзной организацией за счет средств, перечисленных на эти цели предприятием (деньги профсоюзной организации могут быть перечислены для проведения новогодних и рождественских праздников, приобретения билетов на праздничные мероприятия, приобретения подарков).

4. Приобретение за счет собственных средств предприятия. Поскольку их предоставление не связано с хозяйственной деятельностью предприятия, право на налоговый кредит по НДС у предприятия не возникает. Стоимость новогодних подарков в состав валовых расходов не включается. Ооперации по бесплатной передаче предприятием-плательщиком НДС новогодних подарков детям являются объектом обложения НДС.

Таким образом, проведение мероприятий на предприятии, связанных с празднованием Нового года, а также по украшению помещения предприятия и привлечению клиентов, налагают на бухгалтера обязанности по их тщательному учету. В связи с этим бухгалтер вникает в суть затрат предприятия и анализируя их, вносит соответствующие показатели в учетные документы предприятия.

Литература:

1. Газета «Бухгалтерия». — http://www.buhgalteria.com.ua/index_a.html.

2. Закон Украины от 30.11.2000 г. № 2117-III «Об освобождении от налогообложения денежных средств, которые направляются на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков».

3. Информационный портал UkrBiz.net. —

http://www.ukrbiz.net/rus/index/first/.

4. Издательство «Главбух». — http://glavbukh.ua/.