Гутченко А. В., Павлова Д. И., Грицак Е. В.

Донецкий национальный университет экономики и торговли

имени Михаила Туган-Барановского

ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ НДС В НОВОМ НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ

Вопросы, которые связаны с налогообложением и оптимизацией налогов в Украине, являются одними из наиболее сложных вопросов. Учитывая противоречие налогового законодательства Украины, даже специалисты с большим опытом работы и налоговые консультанты затрудняются ответить на некоторые вопросы без глубокого изучения законодательной базы и многочисленных разъяснений отдельных вопросов официальными органами, практики налогового арбитража. При этом не всегда находится однозначный ответ, а контролирующие органы в своих разъяснениях в большей степени придерживаются фискальной позиции.

Налог на добавленную стоимость является одним из основных налогов. Порядок его начисления до принятия Налогового кодекса регулировался Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 № 168/97-ВР. Недостатком этого закона было то, что через несовершенство законодательных норм создавались условия для необоснованного возмещения НДС, было установлено несколько отчетных периодов (при объеме налогооблагаемых операций до 300 тыс. грн. – календарный квартал, при объеме операций менее 300 тыс. грн. – календарный месяц или квартал по выбору плательщика), что усложняло администрирование налога.

Принятие Налогового Кодекса призвано сократить количество попыток незаконной оптимизации налогов, что активно практикуют украинские налогоплательщики.

Налоговый кодекс разработан на основе Концепции реформирования налоговой системы Украины (распоряжение Кабинета Министров Украины от 19.02.2007 №56-р), требований Директивы Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года о совместной системе налога на добавочную стоимость и национальных прецедентов. 

Относительно налогообложения НДС, как и было обещано правительством, предприниматели получат снижение ставок НДС с 20% до 17%. Нулевая ставка НДС будет применяться при экспорте, при продаже внутри страны лекарств, детского питания, оказании услуг образования и медицины, поставка товаров: для заправки или обеспечения морских суден, воздушных суден, космических кораблей, космических ракетных носителей и спутников Земли, наземного военного транспорта. Для экспортеров товаров предприятий, которые осуществляют инвестиционные расходы, и предприятий, которые осуществляют сезонную деятельность, предлагается установить два отчетных периода; для всех остальных налогоплательщиков – 12 отчетных периодов. Это, будет способствовать первоочередному возмещению НДС экспортерам и плательщикам, которые реализуют инвестиционные проекты. Строительные работы при возведении жилья в Украине могут быть освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС), соответствующая норма внесена в проект Налогового кодекса Украины. По данным Минрегинстроя, это позволит удешевить стоимость жилья до 8%.

Также в Налоговом кодексе планируется усовершенствован порядок компенсации налога на добавочную стоимость для экспортеров, налогоплательщиков, которые имеют большие инвестиционные затраты, и тех, чья деятельность связана с сезонными закупками товаров. Определенные льготы, а именно, возмещение выплаченных сумм налога за первые 12 календарных месяцев, введены для вновь созданных налогоплательщиков. ГНАУ собирается также усовершенствовать порядок погашения налоговых векселей (денежным эквивалентом или суммами налога, заявленными к возмещению). Налоговым Кодексом введены также определенные нововведения для сельскохозяйственных предприятий, а именно, применение специального режима налогообложения в размере 11 %, что позволит компенсировать налоговый кредит по закупленным товарам и основным фондам. 

Но также существует ряд проблем. Очевидно, что правительство, разрабатывая НК в условиях кризиса, руководствовалось, прежде всего, фискальным приоритетом.

Так, в Налоговом кодексе некорректно определена база налогообложения при начислении НДС. Базой налогообложения при начислении НДС является объем продажи товаров по стоимости не ниже фактических расходов по их изготовлению (приобретению), а при продаже импортных товаров – не ниже таможенной стоимости товаров.

В Налоговом кодексе некорректно определено расширение полномочий налоговых органов во время проверок. Расширение полномочий налоговых органов во время осуществления налогового контроля не отрицается бизнесом, который в своей деятельности придерживается действующего законодательства.

Кроме того, с целью перекрытия схем минимизации налогообложения в Налоговом кодексе ограничено право на регистрацию плательщиком НДС.

На Кодексе не могла не отразиться кампания, проводимая ГНАУ, относительно необходимости представления деклараций в электронном виде. В нем сказано, что в случаях, прямо определенных в Налоговом кодексе, декларация в таком виде должна представляться в обязательном порядке. И при этом следует, вопреки ожиданиям, одновременно представлять декларацию на бумажных носителях. Однако необходимо признать, что какого-либо перечня случаев сдачи электронной декларации в Налоговом кодексе нет. Только плательщиков НДС хотят заставить представлять в электронном виде реестры выданных и полученных налоговых накладных.

Вероятно, так правительство пытается уменьшить объемы минимизации уплаты НДС за счет расширения налогового кредита на основании выдачи налоговых накладных СПД, работающих на упрощенной системе и зарегистрированы плательщиками НДС.

Оценивая перспективы и последствия реформирования НДС, можно предположить, что потенциально в результате снижения ставки НДС компании-плательщики НДС смогут высвободить часть своих денежных средств и впоследствии использовать их на инвестирование в новое оборудование и технологии, развитие производства и другие подобные цели.

Также уменьшение ставки НДС может теоретически поспособствовать снижению цен на товары и услуги для конечного покупателя и соответственно стимулировать потребительский спрос. Если такой эффект будет достигнут, то это может привести к экономическому росту, что особенно актуально в условиях кризиса и в послекризисный период. Хотя в реалиях Украины не стоит ожидать снижения цен. Скорее всего, цены останутся на прежнем уровне, а снижение ставки НДС лишь увеличит маржу продавцов.

В целом, учитывая общую ситуацию в экономике, снижение ставок НДС и налога на прибыль предприятий может негативно повлиять на пополнение бюджета в 2011 году.

Помощи же от экономики в случае ее возможного роста, вызванного льготами для бизнеса, правительству придется ждать долго. Рост экономики в результате сокращения налогов возможен только в долгосрочной перспективе. Ожидать же немедленного положительного эффекта на экономику и доходов бюджета от снижения ставок смысла нет.

В целом, предлагаемый Налоговый Кодекс неплох, если были бы учтены несколько вызывающих нарекания моментов: предотвращению злоупотреблений при администрировании НДС, согласованию вопросов уплаты НДС при осуществлении расчетов при бартерных операциях, векселями, чеками и тому подобное, упрощены вопросы взаимоотношений плательщиков налогов с контролирующими органами, изменена нумерация статей проекта Налогового Кодекса Украины и т.д.

Литература:

1. http://zakon.rada.gov.ua/ ПОДАТКОВИЙ КОДЕКС УКРАЇНИ