Ангелина И.А., Новикова Элина

Донецкий Национальный университет Экономики и Торговли им. М.Туган-Барановского, Украина

Способы получения аудиторских доказательств

Актуальность темы определяется тем, что переход всего народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика - клиента [1].

В стране за последние годы проведена большая работа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами.

В зависимости от источников контрольных данных выделяют документальный и фактический контроль. Фактический контроль не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывного характера хозяйственных процессов и быстро меняющихся хозяйственных ситуаций. Поэтому документальный и фактический контроль не существуют изолированно, а дополняют друг друга.

Документальным называется контроль, осуществляемый по документальным данным с целью установления сущности проверяемой хозяйственной операции.

Сначала осуществляется формальная проверка при которой определяются соблюдение установленной формы документа, полнота и правильность заполнения реквизитов, а также устанавливается, нет ли неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр.

Затем проводится нормативная проверка, которая представляет собой изучение содержания отраженной в документе операции с точки зрения ее соответствия действующим нормам, правилам и инструкциям.

Может проводиться арифметическая проверка, состоящая в контроле за правильностью различных подсчетов, сделанных при составлении конкретного бухгалтерского документа.

Полезной процедурой проверки может стать также логический анализ операций клиента, который представляет собой способ изучения объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций посредством различных сопоставлений взаимосвязанных показателей.

Экономический анализ - один из наиболее широко применяемых методов в аудиторской деятельности. При помощи приемов экономического анализа аудиторы устанавливают финансовое и рейтинговое состояние, а также платежеспособность организации, выявляют влияние различных факториальных признаков на результативные показатели производства, реализации продукции и т.д., определяют резервы повышения экономической эффективности и направления развития деятельности организации, стратегию и тактику управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями.

Применяется также хронологическая проверка операций, предусматривающая рассмотрение документов по датам, по порядку размещения документов в папках, по мемориальным ордерам, отчетам.

Общая черта названных методов - их высокая эффективность при проведении ревизий. С их помощью выявляются сомнительные документы.

К методам выявления несоответствий в системе взаимосвязанных документов относятся встречная проверка и взаимный контроль.

Встречная проверка - очень эффективный, но трудоемкий метод. Сопоставляются разные экземпляры одного и того же документа.

Взаимный контроль состоит в сопоставлении нескольких документов, прямо или косвенно отражающих проверяемую хозяйственную операцию.

Фактический контроль заключается в установлении действительного, реального состояния объекта проверки и правильности его оценки путем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов.

Наиболее распространенный способ фактического контроля – инвентаризация, который сводится к проверке фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.

Экспертная оценка основывается на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции государственным стандартам и техническим условиям.

В ходе аудиторско-ревизионных процедур широко используют обследование, контрольный обмер, контрольный запуск сырья и основных материалов в производство, наблюдение за выполнением отдельных операций.

Обследование объектов контроля обычно проводится в начале аудита, в результате чего можно выявить недостатки в организационно-производственной деятельности и по обеспечению сохранности имущества.

Контрольный обмер чаще всего применяется для определения объема выполненных работ с целью проверки обоснованности предъявленных к оплате документов по строительным, ремонтным и другим работам.

Контрольный запуск сырья и основных материалов в производство используется для проверки правильности применения норм удельного расхода сырья и материалов на производство определенного вида продукции, что дает возможность проверить также фактический выход готовой продукции при соблюдении технологических норм использования сырья и материалов.

Устный опрос означает фактическую проверку объектов контроля путем опроса лиц, располагающих теми или иными сведениями об этих объектах.

По всем фактам нарушений, хищений, растрат, недостач, излишков ресурсов организации, а также выявленным существенным ошибкам в бухгалтерском учете имущества, обязательств и хозяйственных операций соответствующие ответственные лица обязаны по запросу аудитора давать не только устные, но и письменные объяснения.

Письменный запрос представляет собой получение необходимых сведений по проверяемому вопросу от соответствующих организаций и отдельных лиц в письменном виде путем запроса.

Лабораторный анализ представляет собой выявление необходимых показателей качества тех или иных объектов контроля путем соответствующего анализа в лабораторных условиях [3].

Таким образом, аудит в Украине имеет все условия для дальнейшего развития, поэтому возникает необходимость доработки теоретических вопросов финансового контроля.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и соответствующих процедур проверки по существу.

В процессе аудиторской проверки аудитор оценивает полноту, своевременность, точность и достоверность отражения в отчетности организации показателей, характеризующих имущество и обязательства, состояние расчетов и финансовых результатов за определенный период, правильность соблюдения законодательства и принятой учетной политики [2].

Список литературы

1. Савченко В.Я. Аудит: Навчальний посібник, К.: КНЕУ, 2005.- 322c

2. Пантелєєв В.П. Внутрішній аудит, К.: Державна . академія статистики обліку і аудітаУкраїни, 2006.-327с

3. Нестерова, О.В. Понимание и оценка бизнеса клиента при проведении аудиторской проверки: Финансовая газета, 2006.