Реброва В.А., к.э.н., доцент Наумчук О.А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского

Методологическое обеспечение бухгалтерского учета как основа формирования учетной политики предприятия

Понимание учетной политики как инструмента государственного регулирования предусматривает, что её субъектом является государство в лице законодательной и исполнительной власти, а объектом – национальная система бухгалтерского учета.

Учетная политика как инструмент государственного регулирования направлена на систему бухгалтерского учета предприятия. С одной стороны, она обеспечивает её развитие, а с другой – создает условия для разработки предприятиями собственной учетной политики. Таким образом, предприятия самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из содержания учетной политики на уровне государства. В этой связи особое внимание следует уделять совершенствованию методологического обеспечения бухгалтерского учета как основы формирования учетной политики предприятия.

Порядок формирования и раскрытия учетной политики в отношении отдельных объектов учета рассматривались в диссертационных работах Березы С. Л., Лайчук С. М., Олейник О. В., Пархоменко В. Н., Бутинец Ф.Ф. и др. [5]. Проблемы формирования учетной политики предприятия в своих публикациях поднимали: Верига Ю.А., Глушаченко А., Голов С.Ф., Ефремова А. А., Кириллов С., Ловинская Л. Г., Стефанюк И. Б., Нашкерська Г., Николаева С. А., Пантелейчук Л., Савченко В. Н., Нишенко Л.П., Соколов Я. В., и другие [6,7].
Но, несмотря на это, единого мнения относительно определения сущности и значения учетной политики так и нет. Ряд проблемных вопросов методологического обеспечения бухгалтерского учета как основы формирования учетной политики, требуют дальнейших исследований, более глубокого изучения и формирования новых подходов и направлений их усовершенствования.

Данная работа посвящена изучению вопросов методологического обеспечения процесса формирования учетной политики предприятия.

Бухгалтерский учет субъекта хозяйствования в организационном плане может быть представлен как система текущего учета и финансовой отчетности. Методологической основой бухгалтерского учета являются Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и П(С)БУ. Методологическое обеспечение должно разъяснить как в соответствии с законом и П(С)БУ вести текущий учет и составлять отчетность, то есть направлено на:

- во-первых, толкование и разъяснение П(С)БУ;

- во-вторых, осуществление текущего учета.

Кроме того, в состав методического обеспечения необходимо включить также группу методических рекомендаций, которые бы регламентировали отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Такие рекомендации должны освещать весь комплекс вопросов, начиная с составления первичного документа и заканчивая подготовкой данных для заполнения определенных форм отчетности конкретной отрасли.

Кроме методических рекомендаций, в состав методического обеспечения бухгалтерского учета предприятий также входят положения и инструкции по учету отдельных операций или процессов хозяйственной деятельности, регламентирующие методику бухгалтерского учета.

Можно сказать, что данные направления реформирования бухгалтерского учета в Украине, можно рассматривать как государственную учетную политику в период становления национальной системы бухгалтерского учета.

На совершенствование системы методологического обеспечения учета и отчетности, в котором освещена учетная политика на уровне государства, оказывают влияние происходящие тенденции развития экономики.

Так, Меморандумом правительственных и неправительственных организаций предусмотрен различный объем раскрытия информации в финансовой отчетности для различных групп предприятий с учетом их участия в операциях на рынках капитала и объемов деятельности. Выделены три уровня таких предприятий:

1. Предприятия, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке и которые обнародуют годовую финансовую отчетность - составляют годовую финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам;

2. Предприятия, ценные бумаги которых не обращаются на фондовом рынке и которые не обнародуют годовую финансовую отчетность - составляют финансовую отчетность по национальным стандартам бухгалтерского учета;

3. Малые предприятия - применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и составляют финансовую отчетность по сокращенному количеству показателей с упрощенными способами оценки активов, капитала, обязательств.

Но на сегодня в Украине только банковские структуры готовят финансовую отчетность по международным стандартам. Другие отечественные предприятия и организации продолжают обнародовать финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам. По экспертным оценкам, отечественные предприятия готовят финансовую отчетность по МСФО только по требованию банков с целью получения кредита, для удовлетворения потребностей иностранного инвестора или по требованию материнского предприятия, работающего по системе МСФО. Наряду с этим, в странах Европы по состоянию на 01.04.05 г., после утверждения Европейским парламентом предложения Комиссии по ценным бумагам и фондовой бирже по обязательному составлению консолидированной отчетности по МСФО не позднее 2005 г., 73% предприятий перешли на международные стандарты, из них по странам: в Бельгии и Люксембурге - 79%, Греции - 54%, Франции - 72%, Германии - 87%, Италии - 54%, Нидерландах - 92%, Польше - 65%, Испании - 85%, Турции - 69 %, Великобритании - 75% [Нишенко]. Во исполнение требований Меморандума правительственных и неправительственных организаций, соблюдение которых обеспечит инвестиционную привлекательность украинских акционерных обществ для иностранных партнеров, следует на законодательном уровне предусмотреть обязательность составления годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности по международным стандарта[7].

При условии обязательного составления финансовой отчетности по МСФО рядом предприятий, необходимо дополнить методологическое обеспечение бухгалтерского учета в Украине методическими рекомендациями, которые бы объясняли отличия МСФО от действующих в Украине П(С)БУ и раскрывали методику трансформации отчетности, составленной по национальным П(С)БУ, в правила международных стандартов.

Исследование вопросов совершенствования методологического обеспечения формирования учетной политики, позволило сформулировать следующие выводы:

- в соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и П(С)БУ, совершенствование методологического обеспечения должно быть направлено на разъяснение требований П(С)БУ, на осуществление текущего учета и на регламентацию отраслевых особенностей ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.

- во исполнение требований Меморандума правительственных и неправительственных организаций, следует на законодательном уровне предусмотреть обязательность составления годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам.

Литература

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» N 3422- IV ( 3422-15 ) від 09.02.2006, ВВР, 2006, N 26

2. Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета: нормативная база. Новая редакция. – Х.: Курсор – 2006

3. Международный стандарт бухгалтерского учета № 1 «Раскрытие учетной политики».

4. Сердюк В.Н. Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие. 7-е изд., изм. и доп. – Донецк: ДонНУ, 2004

5. Бутинець Ф.Ф. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів./ 3-є вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП «Рута», 2003

6. Голов С.Ф. Міжнародні стандарти фінансової звітності: зміни та розповсюдження // Бухгалтерський облік та аудит. – 2009. - № 8-9. – с. 43 – 54

7. Нишенко Л.П. Гармонізація бухгалтерського обліку та фінансової звітності України з міжнародними стандартами. Автореферат дис. на здобуття наук. ступеня к.е.н. зі спец. 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит. – Київ, 2008 – 22с.