Секція «Економічні науки»

Підсекція «Облік і аудит»

Гресь Н.Л., Сідаш О.А.
Державний вищий навчальний заклад «Національний гірничий університет»
ПОРЯДОК ЧАСТКОВОЇ КОМПЕНСАЦІЇ
ВИТРАТ НА НАВЧАННЯ
Суму коштів, сплачених платником податку з доходів фізичних осіб (далі – платник податку) на користь закладів освіти, для компенсації вартості середньої професійної або вищої освіти такого платника податку, іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення, він має право за наслідками звітного податкового року включити до податкового кредиту [1, ст. 5].
Для цього платнику податку необхідно після закінчення податкового року у термін з 02 січня до 31 березня року, який наступив: 1) зібрати документи що підтверджують витрати, які законодавцем дозволено включати до складу податкового кредиту; 2) скласти річну податкову декларацію; 3) звернутися до відділу управління оподаткування фізичних осіб державної податкової інспекції за місцем своєї реєстрації (проживання).
До відділу управління оподаткування фізичних осіб платник податку подає річну податкову декларацію до якої додає: 1) заяву дозвільної форми із зазначенням своїх банківських реквізитів або поштової адреси для перерахування суми надмірно сплаченого ПДФО); 2)  паспорт (ксерокопія);  3) довідка про присвоєння ідентифікаційного номера (ксерокопія); 4) довідка роботодавця про нараховану та виплачену зарплату, а також суму утриманого та перерахованого до бюджету ПДФО; 5) договір з навчальним закладом про надання освітніх послуг (ксерокопія); 6) квитанції, що підтверджують сплату на користь навчального закладу, зазначених у договорі сум за навчання платника податку, або іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення. 
Примітка. Якщо платник податку  включає до податкового кредиту суми, сплачені за навчання члена його сім'ї першого ступеня споріднення, наприклад, дитини, то подається ще ксерокопія свідоцтва про народження дитини, чоловіка (жінки) – ксерокопія свідоцтва про шлюб. 

Витрати, сплачені за навчання платника податку або іншого члена його сім'ї першого ступеня споріднення можуть бути включені до податкового кредиту одного з таких членів за їх вибором; при навчанні обох членів подружжя – окремо до податкового кредиту кожного, відповідно до вартості його навчання [1, ст. 5 пп. 5.3.3]. Розглянемо приклад розрахунку суми ПДФО, надмірно сплаченого платником податку у звітному податковому році. Для цього використаємо данні, наведені у табл.

Таблиця

Вихідні данні для обчислення суми надмірно сплаченого ПДФО

Підстава	Показник	Сума, грн.	Кількість
Довідка роботодавця про нара-ховану та виплачену зарплату, а також суму утриманого та пере-рахованого до бюджету ПДФО	Сума нарахованого у податковому році доходу (Д)	32580,00	–
	Сума утриманого у податковому році ПДФО (Пу)	4711,07	–
Договір, квитанції	1. Сума, сплачена на користь навчального закладу, за навчання за період із 01 січня до 31 грудня податкового року (Н) 2. Кількість календарних місяців навчання (Кн)	8600,00 –	– 12
Закон України «Про ПДФО» [1, ст. 6 пп. 6.5.1]	Граничний розмір доходу, який дає право на застосу-вання податкової соціальної пільги у 2010 податковому році (Дг)	1220,00	–
Календар	Кількість календарних міся-ців у податковому році (Кп)	–	12
Закон України «Про ПДФО» [1, п. 7.1, п. 22.3]	Ставка ПДФО у 2010 податковому році (С), %	–	15

1. Розрахуємо граничний розмір витрат на навчання (В_г), який можна включити до податкового кредиту за результатами 2010 року за формулою

В_г = Д_г · К_п,

В_г = 1220,00 грн. · 12міс. = 14640,00 грн.

2. Порівняємо граничний розмір витрат із фактично понесеним:

14640,00 грн. > 8600 грн.

Тобто, сума, сплачена платником податку на користь навчального закладу, за навчання у податковому 2010 році (8600,00) не перевищує граничний розмір витрат на навчання, який можна включити до податкового кредиту за результатами 2010 року (14640,00). Тому, вся сума витрат на оплату навчання включається до податкового кредиту.

3. Визначимо суму ПДФО, яку повинен сплатити платник податків (П_с) за формулою

П_с = (Д – Н) · С : 100,

П_с = (32580,00 - 8600) · 15 : 100 = 3597,00

4. Визначимо суму ПДФО, що повертається платнику податків (П_п) за формулою

П_п = П_у - П_с,

П_п = 4711,07 - 3597,00 = 1114,07

Таким чином, платнику податку, на указаний у його заяві, поданій до відділу управління оподаткування фізичних осіб, рахунок буде перераховано з державного бюджету надмірно сплачений ним у податковому році ПДФО у сумі 1114,07 грн.

Отже, податковий кредит може бути нарахований виключно резиденту, що має індивідуальний ідентифікаційний номер. Фактично понесені витрати повинні бути підтверджені платником податку документально й не повинні перевищувати граничний розмір доходу, який дає право на застосування податкової соціальної пільги у звітному податковому році. Загальна сума нарахованого податкового кредиту не може перевищувати суми загального оподатковуваного доходу платника податку, одержаного упродовж звітного року як заробітна плата. Право на нарахування податкового кредиту за наслідками звітного року на наступні податкові роки не переноситься.

Література:

1. Про податок з доходів фізичних осіб: Закон України № 889-IV [Електронні текстові дані]. – Комп’ютерний довідник “Ліга бізнесінформ”. – Ліга: закон версія 7.7.1.