*98556*

Незавершенное производство как экономическая категория и объект учета

Подходы до формирования та необходимость взвешенной учетной политики незавершенного производства предопределенные тем, что незавершенное производство является составляющей оборотных средств предприятия, имеет существенное влияние на достоверное определение фактической себестоимости готовой продукции и является объектом налогового учета. Кроме того, подходы к оценке незавершенного производства влияют на информационную базу формирования ценовой политики предприятия.

Особенно актуальными являются вопросы учета и оценки незавершенного производства во время формирования учетной политики машиностроительных предприятий, поскольку именно на таких предприятиях процесс формирования остатков незавершенного производства, а соответственно и его оценка, является самым сложным.

В машиностроении незавершенное производство — это вся продукция, обрабатывание которой не завершено и которая находится на разных стадиях производственного процесса, а именно:

—продукция цехов, обрабатыванием которой в этом цехе еще не завершенная. Она находится на рабочих местах или в цеховом амбаре;

—продукция цехов, которая завершена обрабатыванием в одном цехе, но принадлежит последующему обрабатыванию или составлению в другом (полуфабрикаты). Она находится в цеховых амбарах и на промежуточных составах предприятия;

—продукция, изготовление которой хотя и завершено, но она не прошла испытаний или полностью не укомплектована1.

Таким образом, предметы труды, которые находятся в незавершенном производстве, находятся на соответствующих стадиях производственного процесса в разной степени готовности. Эти предметы могут находиться на рабочих местах; в стадии транспортировки и перемещения, осуществления технического контроля; на составах заготовок и готовых деталей; комплектувальних составах сборочных цехов. Незавершенное производство может находиться и вне пределов предприятия, если составление, налаживание машин осуществляется у заказчика.

Методическими рекомендациями из формирования себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденными приказом Государственного комитета промышленной политики Украины от 2 февраля в 2001 г. № 47, незавершенное производство трактуется как продукция, которая не прошла все стадии (фаз, переделов) обрабатывания, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия не укомплектованы, что не прошли испытаний и технического принятия.

На то, что в Украине нет методического обеспечения обоснования учетной политики незавершенного производства, влияет неоднозначность толкования незавершенного производства как экономической категории. Связано это в первую очередь с тем, что информация о состоянии незавершенного производства является необходимой для разных ланок управления предприятием.

Разные аспекты характеризуют лишь конкретную функцию незавершенного производства, однако для формирования учетной политики их необходимо рассматривать комплексно.

Таблица 1.1. Систематизация подходов к определению незавершенного производства

Классификационный признак	Направление группирования	Определение незавершенного производства
Функция управления	Организация	Задел, который обеспечивает бесперебойный и равномерный выпуск продукции
	Учет	Сальдо калькуляционных счетов; производственные расходы за незавершенными обрабатыванием изделиям, деталям, заказам
	Контроль	Составляющая нормируемых оборотных средств
	В широком понимании	Остаток предметов труда и полуфабрикаты собственного изготовления
Тип производства	Гетерогенное	Узлы, детали, полуфабрикаты, которые являются составляющими готового изделия
	Органическое	Продукт производства на любой из операций (фаз, стадий) обрабатывания, последовательность прохождения которых образует готовую продукцию
	Комбинированное	Составляющие готового изделия, которые находятся на любой из последовательных операций (фаз, стадий) обрабатывания
Вид производства	Промышленное	Продукция частичной готовности
	Непромышленное	Не завершена обрабатыванием продукция или незавершены услуги мастерских промышленного предприятия
Метод калькулирования себестоимости	Позамовний	Расходы за заказами, которые не завершены на конец отчетного периода

"Незавершенное производство" определяется процедурой бухгалтерского учета, поскольку незавершенное производство определяется как сальдо за счетом 23 "Производство" в результате бухгалтерских проведений за дебетом и кредитом этого счета. На статью "Незавершенное производство" непосредственно влияют методы учета расходов производства и калькулирования себестоимость продукции, которую использует предприятие. Следовательно, обоснованность учетной политики в части незавершенного производства и контроль за ее соблюдением непосредственно влияют на показатели финансовой отчетности.

С точки зрения контроля, незавершенное производство является составляющей нормируемых оборотных средств предприятия, а следовательно, задание заключается в определении норматива остатков незавершенного производства, потому целесообразным, есть в приложениях к Приказу об учетной политике определять процедуру формирования норматива незавершенного производства.

Содержание категории незавершенного производства и формирования элементов учетной политики зависят также от типа производства: гетерогенный или органический.

В гетерогенном производстве готовый продукт собирается, состоит из ранее изготовленных частей и деталей. Оно может быть индивидуальным и массовым. В массовом производстве все составляющие продукта изготовляются одновременно и имеют разную степень готовности. В любой момент таких частей в производстве больше, чем необходимо для создания конечного продукта, потому возникают расходы, которые еще не могут быть отнесены к готовой продукции, а являются незавершенным производством. В индивидуальном гетерогенном производстве незавершенное производство возникает в течение всего времени создания такого индивидуального продукта.

Органический тип производства характеризуется тем, что продукт последовательно проходит все процессы, связанные между собой фазы развития от начала производственного процесса к получению готового продукта. Органическое производство, как правило, массовое.

До органических производств принадлежат сельское хозяйство, транспорт, большинство промышленных производств (добывающая, металлургическая, химическая, текстильная промышленность и тому подобное). Поскольку органическое производство связано с последовательным нагромождением расходов от начала производства к получению готового продукта, то и в этом производстве часть расходов формирует незавершенное производство. Среди органических производств встречаются такие, процесс производства продукта в которых совпадает с его потреблением, например, транспортные услуги, производство электроэнергии и тому подобное. В связи со спецификой деятельности в таких производствах нет незавершенного производства.

На практике есть комбинации гетерогенной и органической форм производства, когда готовый продукт является результатом совмещения двух основных форм. Такая форма производства называется комбинированной. Она присуща строительству и некоторым отраслям промышленности. Закономерности формирования расходов незавершенного производства комбинированной формы определяются соответствующими условиями двух основных форм.

Таким образом, во время обоснования элементов учетной политики незавершенного производства прежде всего необходимо квалифицировать тип производства.

Список литературы:

1.Кононов а.П. Бухгалтерский учет и отчетность промышленных предприятий : лекции, прочит, в ЗВПШ при ЦК КПСС / А.П. Кононов. — М. : Мысль.

2.Щелков с.А. Бухгалтерский учет в промышленности : учебник / С.А. Щенков. — 3-ое изд. — М. : Финансы, 1969. — 423 с; Методические вопросы создания норм и нормативов / под редакторша В.В. Соколиная.