Роль и
значение налоговых льгот в
стимулирований инновационных процессов (на примере зарубежных стран)
Кадыров
Б.К.
Казахская
финансово – экономическая академия, г.Семей, ВКО, Казахстан
В каждой стране
существуют свои виды налоговых систем, иногда существенно отличающихся друг от
друга. Свое особое “национальное лицо” имеют налоговые системы США, Японии,
Франции, Германии, Швеции, Великобритании и т.д. Во многом это связано с
традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики,
а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми
задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем
не менее налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран.
Налоговая система,
в ее обобщенном понимании, представляет собой совокупность налогов,
установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и
отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства.
Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система
налогов и налоговый механизм.
В современном
мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только
финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и
общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как
действенный инструмент реализации финансово-экономической,
инновационной
политики государства. С помощью налогов регулируются социально-экономические
процессы, поощряются или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей
экономики (особенно наукоемкие) и видов деятельности в интересах структурной
перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического
развития и уровень занятости населения.
На современном этапе динамичное социально-экономическое развитие многих стан мира, их
рывок в будущее стали окончательно основываться исключительно на инновациях,
последствия которых приняли стратегический важный
характер,
где налоговая система страны имеет очень важную роль.
Сегодня вопрос стоит так: либо
сокращение экономического, промышленно-производственного потенциала страны
будет компенсировано на передовом научно-техническом, технологическом уровне,
для чего потребуется резкое увеличение инновационной активности, либо страна
будет отброшена назад не только по объему выпускаемой продукции, но и по ее
технологическим возможностям, отстанет навсегда во всех видах своего развитии
от высокоразвитых стран.
Из широкого арсенала мер,
выработанных на мировой практике, необходимо
выбрать наиболее адекватные нынешней ситуаций. Наиболее важными представляются три основных метода: налоговое
стимулирование, стимулирование через амортизационную политику (не как части
налоговой политики, а как самостоятельный механизм), прямые бюджетные дотации
компаниям, осваивающим новые виды продукции.
Здесь важнейшую роль играют налоговые льготы, используемые
для поощрения тех направлений деятельности корпораций, которые желательны с
точки зрения государства, в том числе льготы, направленные на стимулирование
научно-технического прогресса, экспорта и деловой активности инновационного
бизнеса.
Среди налоговых льгот выделяются пять основных:
-
скидки на прибыль в
размере капиталовложений в новое оборудование и строительство;
-
скидки с налога на
прибыль в размере расходов на НИОКР;
-
отнесение к текущим
затратам расходов на отдельные виды оборудования, обычно используемого в
научных исследованиях;
-
создание за счет фонда прибыли фондов
специального назначения, не облагаемых налогом; обложение прибыли по пониженным
ставкам (для небольших предприятий).
Налоговые льготы на
капитальные вложения чаще всего предоставляются в виде “инвестиционного
налогового кредита”. Как правило, эта льгота дается компаниям, направляющим
инвестиции на внедрение новой техники, оборудования, технологий и т.п. Эта
скидка вычитается (кредитуется) из суммы начисленного налога на прибыль
компании (в отличие от обычных скидок, вычитаемых из суммы налогов).
Инвестиционная налоговая скидка предоставляется лишь
после ввода новой техники в эксплуатацию. Право на получение налоговой скидки
наступает для компании автоматически: его не надо доказывать и
обосновывать, т.к. оно закреплено законодательством.
Размер скидки устанавливается в процентах от стоимости
внедряемой техники и составляет: 5,3% в Японии (для электронных техники и
оборудования), 50% в Великобритании (для 1-го года эксплуатации новой техники,
технологии, материалов и т.п.), 10 - 15% в Канаде (в зависимости от освоенности
территории месторасположения компании - освоенные или неосвоенные районы
страны) и 100% в Ирландии. В США налоговая скидка на инвестиции применяется
лишь для энергетического оборудования.
За рубежом льготы на НИОКР даются чаще в виде скидок с
расходов компаний на эти цели. Существуют два вида налоговых скидок - объемные
и приростные. Объемная скидка дает льготу пропорционально размерам затрат. Так,
например, в США, Великобритании, Канаде, Бельгии, Швеции, Италии 100 % расходов
на НИОКР вычитается из налогооблагаемых доходов компаний. В Австралии (частные
компании) - 150%. В ряде стран, таких как Нидерланды, Норвегия, Австрия,
Малайзия предприятия энергетических отраслей полностью исключают расходы на
НИОКР из прибыли до налогообложения.
Приростная скидка определяется исходя из достигнутого
компанией увеличения затрат на НИОКР по сравнению с уровнем базового года или
среднего за какой-то период. Эта скидка действует после того, как указанные
расходы были произведены. Максимальная скидка - 50% имеет место во Франции, но
она не может превышать 5 млн. франков в год. В Канаде, США, Японии и Тайване
она составляет 20%. Однако и здесь имеется ряд ограничений. Так, например, в
США налоговая скидка на прирост НИОКР применяется лишь к тем расходам на НИОКР,
которые направлены на создание новой продукции или разработку новых
технологических процессов (не распространяется на расходы, связанные с
изменением типа или вида продукции, косметическими, сезонными и прочими
модификациями). Кроме того установлен лимит на льготы - дополнительные расходы
на НИОКР (на которые распространяется льгота) не должны превышать 50% суммы
базисных затрат за определенный период. В Канаде размер льготы увеличивается до
30% для условий труднодоступных и экономически неразвитых районов. В Японии и
Тайване скидка в 20 % исчисляется от суммы прироста расходов на НИОКР по
сравнению с наивысшим достигнутым уровнем расходов на НИОКР, имеется
ограничение - данная льгота не должна превышать 10% общих налоговых
обязательств компании.
Некоторые зарубежные страны используют одновременно
оба вида налоговых скидок - и объемный, и приростной, но по отношению к разным
видам расходов. Так, в США общая приростная скидка дополнена объемной в размере
20% для затрат частного сектора на финансирование фундаментальных исследований.
Существует и практика установления потолка размера
списания налогов по скидкам на НИОКР. В Японии и Южной Корее он не должен
превышать 10% от суммы корпоративного налога. А в Канаде, Испании и на Тайване
потолок существенно выше - соответственно 75, 35 и 50%. В Австралии, Франции,
Италии и Нидерландах установлен стоимостной предел налоговой скидки.
Временное освобождение от уплаты налога на прибыль или
частичное его снижение (“налоговые каникулы”) действует во Франции и
распространяется на вновь созданные мелкие и средние фирмы (в том числе
научно-исследовательские) со снижением на первые 5 лет их деятельности на 50%
уплачиваемого ими подоходного налога.
В Великобритании для стартующих инновационных компаний
налог на прибыль снижен с 20% до 1%. Потолок не облагаемых налогом инвестиций
таких компаний поднят на 50% - до 150 тыс. фунтов стерлингов. Снижен налог на
прирост капитала от долгосрочных инвестиций в стартующие инновационные компании
и снят налог при реинвестировании в такие компании. Устранен облагаемый налогом
предел в 1 млн. фунтов стерлингов на фонды, привлеченные соответствующими кампаниями,
для компаний с объемом основных фондов менее 10 млн. фунтов стерлингов.
Выделены 50 млн. фунтов стерлингов под правительственные гранты в стартующие
инновационные компании.
Для мелких и средних
предприятий налоговые льготы позволяют снижать налогооблагаемый доход на 20% в
случае, если превышен предыдущий максимальный уровень расходов на НИОКР, либо
уменьшать налоговые выплаты на 6% от величины расходов на исследования и
разработки, но в этом случае уменьшение не должно составлять более 15% от налоговых
обязательств фирмы. Расходы, которые фирмы несут при платежах исследовательским
учреждениям в связи с научно-технологическим развитием, также могут вычитаться
из налогооблагаемой прибыли.
Вводятся налоговые льготы,
связанные с системой амортизационных списаний. Они используются для
стимулирования опережающего развития конкретных отраслей, поощрения НИОКР или
для общего инвестиционного оживления.
В высокоразвитых странах
широко применяется ускоренная амортизация оборудования как стимул для
обновления производственных фондов. Так, в США установлен срок амортизации в 5
лет для оборудования и приборов, используемых для НИОКР, со сроком службы более
4 и менее 10 лет. В Японии система ускоренной амортизации введена для компаний,
применяющих либо энергосберегающее оборудование, либо оборудование, которое
содействует эффективному использованию ресурсов и не вредит окружающей среде.
Применяются разнообразные нормы ускоренной амортизации - от 10 до 50%. Однако
наиболее распространенная ставка составляет в среднем 15 - 18%.
Компаниям в Великобритании
разрешено списание полной стоимости технического оборудования в 1-й год его
работы. В Германии в 1-й год может быть списано 40% расходов на приобретение
оборудования и приборов, используемых для проведения НИОКР. Система
амортизационных списаний в Швеции позволяла оборудование со сроком службы до
3-х лет и с незначительной ценностью списывать в расходы в год приобретения, а
в целом машины и оборудование - в течение 4-5 лет. Во Франции существует
возможность применения ускоренной амортизации к важнейшим видам оборудования:
энергосберегающему, экологическому, информационному. Например, компьютер можно
амортизировать за 1 год. Коэффициент амортизации при сроке службы оборудования
до 4 лет равен 1,5; 5-6 лет - 2; более 6 лет - 2-2,5.
Закон США о налоговой реформе
придал в 1986 году государственной налоговой политике большую
целенаправленность, хотя и сузил применение разрешенных ранее налоговых льгот.
Так, сроки амортизации были увеличены, но в основном лишь на пассивную часть
основных фондов - на здания и сооружения: до 31,5 года (ранее было 10-15 лет)
для нежилых и 27,5 для жилых зданий. Но для активной их части амортизационное
списание было еще более ускорено - так, при сроке списания в 5 лет, разрешено
было в первые 2 года списывать до 64% стоимости оборудования. Налоговая скидка
на инвестиции сохранилась лишь для энергетического оборудования.
В
заключнении хочется сказать, что налоговые льготы иемеет важное место в
развитии иновационных процессов во всех государствах, и именно налоговые льготы
является определяющими степень развития наукоемких отраслей в стране.
Литература
Summary
Kadyrov Berik
Roles and
value of tax privileges in stimulation innovation processes (on an exampl
foreign countries).
In the article the role and value of tax
privileges in stimulation of innovative processes on an example of the advanced
countries