Економічні науки/ 3. Фінансові відношення

Чмир Ю.В.

Науковий керівник: к.е.н., доцент, Чайковська О.В.

Донецький національний університет економіки і торгівлі

імені Михайла Туган-Барановського

НАПРЯМИ ОРГАНІЗАЦІЇ КОРПОРАТИВНОГО ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ

У відкритому економічному середовищі, де майбутнє не може бути визначене з абсолютною точністю, а теперішнє має кілька потенційних напрямів розвитку, суспільство знаходиться в ситуації постійного вибору, пошуку оптимального рішення відповідно до умов економічного середовища, що постійно змінюється. Становлення і розвиток податкової системи України свідчать про її переважну роль у формуванні та розподілі фінансових ресурсів держави. Разом з тим, діяльність суб’єктів підприємництва в сучасних умовах дає підстави стверджувати, що податковий менеджмент слід розглядати не лише на державному та базовому рівні, але й на рівні суб’єктів підприємництва, окремих видів діяльності та окремих сфер економіки країни [1].

Значення процесу корпоративного податкового менеджменту в економіці сучасного підприємства зумовило увагу до дослідження цієї проблеми. Як свідчать дослідження практики та науково-практичних публікацій таких вітчизняних вчених, як І.А. Бланк, А.Г.Загородній, Л.О. Омелянович, Н.С. Залуцька, О.О. Папаіка, В.А. Онищенко, українська фінансова наука вже має значні здобутки у дослідженні проблеми податкового планування у системі управління підприємством.

Віддаючи належне цим напрацюванням, слід зазначити, що недостатньо дослідженими є питання організації податкового менеджменту на вітчизняних підприємствах. Метою дослідження цієї статті є теоретичне обгрунтування принципів корпоративного податкового менеджменту, формування наукової методології організації податкового планування та виявлення його місця у системі загальноекономічного планування на підприємстві.

Як свідчить практика, на мікрорівні до податкового менеджменту слід відносити діяльність підприємств пов’язану з податковим плануванням шляхом розробки бізнес-планів, а також діяльність пов’язану з забезпеченням бухгалтерського, управлінського та податкового обліку господарських операцій, що підлягають оподаткуванню. Вся ця діяльність спрямована на формування інформації, яка дає підстави суб’єктам підприємництва оперативно приймати управлінські рішення.

Корпоративний податковий менеджмент — це вибір між різними варіантами здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства і розміщення активів з метою досягнення максимально низького рівня податкових зобов'язань, які при цьому виникають [2].

Залежно від характеру управлінських рішень у корпоративному податковому менеджменті виділяють такі основні напрями:

- поточний податковий контроль — заходи щоденного моніторингу зміни законодавчої бази;

- контроль правильності обчислення і переліку податкових зобов'язань, а також дослідження причин різних змін середньостатистичних показників підприємства;

- поточне податкове планування — заходи з поточної оптимізації оподаткування, складання типових схем господарських операцій і реалізації угод;

- складання податкового календаря – форма поточного фінансового плану управління податкових платежів, що розробляється на короткостроковий період з щоденною сегментаціює;

- стратегічне податкове планування (варіаційно-податковий аналіз) — складання прогнозів податкових зобов'язань підприємства, а також схем реалізації заходів щодо зниження податкового навантаження на підприємство.

Податкове планування за умови його правильної організації дає підприємству можливість дотримуватися податкового законодавства шляхом правильності розрахунку податків, зборів та інших платежів податкового характеру; звести до мінімуму податкові зобов'язання; максимально збільшити прибуток; розробити структуру взаємовигідних угод із постачальниками і замовниками; ефективно керувати грошовими потоками та уникати штрафних санкцій [2,3].

Податкове планування доцільне завжди, і коли підприємство процвітає, і коли воно балансує на межі рентабельності або, що значно гірше, на межі банкрутства. За умови грамотного підходу покращення фінансового стану підприємства не буде пов'язане з податковими порушеннями.

Особливістю корпоративного податкового планування є можливість застосування гнучкої структури корпорації для перерозподілу прибутку між відповідними структурними одиницями, які входять до складу корпорації.

Залежно від використовуваних інструментів, корпоративний податковий менеджмент може базуватися на [3]:

- використанні податкових пільг — повне або часткове звільнення суб'єктів підприємництва від сплати певних податків, пов'язане з певною діяльністю або виробництвом певної продукції,

- використанні податкових лазівок — окремих питань підприємницької діяльності, не врегульованих податковим законодавством,

- використанні спеціально розроблених схем, оптимізації податкових платежів, які звичайно і є основним інструментом податкового планування.

Податковий менеджмент на мікрорівні може базуватися і на прямих порушеннях податкового законодавства, але тоді воно не відповідатиме основним принципам, покладеним в його основу.

Корпоративний податковий менеджмент кожного підприємства загалом, як і реалізації кожної окремої угоди зокрема, є індивідуальним і вимагає попереднього планування і розрахунків. Наявність на підприємстві спеціального структурного підрозділу, який здійснює податкове планування, його штат, можливість обслуговування в аудиторських і консалтингових фірмах залежатимуть не стільки від рівня податкового навантаження на підприємство, скільки від його фінансових можливостей.

Якщо у підприємства відсутні кошти на організацію служби податкового планування, то навіть при високому податковому навантаженні воно не зможе її організувати. Отже, кожне підприємство, формуючи службу податкового планування, має виходити, по-перше, з того, які кошти воно може спрямувати на організацію такої діяльності, і, по-друге, чи зможуть ці витрати окупитися, а якщо окупляться, то за який час. Що стосується великих підприємницьких структур, то в їхній організаційній структурі доцільно передбачати спеціальні відділи податкового планування [4].

До складу цих підрозділів (груп або відділів) можуть бути включені:

- фінансисти, які розробляють схеми податкового планування і оцінюють їхню можливу ефективність;

- бухгалтери — аналізують можливість відтворення таких схем у бухгалтерському обліку відповідно до норм чинного податкового законодавства і положень (стандартів) бухгалтерського обліку;

- юристи — готують необхідні документи для оформлення і виконання угод, а також аналізують схеми податкового планування з точки зору їх правової захищеності з урахуванням норм податків, фінансового, господарського, цивільного і міжнародного права.

Якщо відділ податкового планування на підприємстві не створюється, до реалізації окремих схем мінімізації податкових платежів доцільно залучати, крім керівника підприємства, юриста, бухгалтера і фахівця з податкового планування.

Кожен з учасників оптимізації податкових платежів виконує чітко визначені функції (рис.1):

- керівник підприємства приймає рішення про доцільність певної діяльності або схеми, дає юристу і бухгалтеру розпорядження щодо фактичних умов реалізації і очікуваних результатів податкової оптимізації;

- юрист аналізує правові аспекти угоди і її відповідність законодавству, узгоджує особливості реалізації угоди з контрагентами;

- бухгалтер здійснює розрахунки фінансових параметрів, порядок їх відтворення в бухгалтерському обліку і податковій звітності, розрахунок податків, які потрібно сплатити;

- фахівець із податкового планування оцінює всю інформацію, що надійшла від керівника, юриста і бухгалтера, і дає висновок стосовно можливості й доцільності реалізації такої схеми.

Розпорядження (завдання)

Інформація

Рисунок 1 – Здійснення корпоративного податкового менеджменту [4]

Корпоративний податковий менеджмент передбачає декілька рівнів, кожен з яких вимагає певних знань і навичок [5]:

- рівень перший — вивчити податкові закони і навчитися своєчасно і правильно сплачувати податкові платежі. Для цього треба знати лише перелік усіх податків і зборів, їх об'єкти оподаткування, ставки, джерело і терміни сплати.

- рівень другий — навчитися оптимально сплачувати податкові платежі (планувати пропорційність прибутків і витрат в одному податковому періоді, уникати дебіторської заборгованості, тобто не платити зайвого), аналізувати фінансовий стан підприємства;

- рівень третій — навчитися платити мінімально, застосовуючи законні методи зменшення податкового тиску.

Таким чином, корпоративний податковий менеджмент, будучи органічною частиною менеджменту фінансів країни, забезпечує наукове передбачення розвитку і визначення шляхів здійснення розширеного податкового відтворення. При цьому ефективність податкового менеджменту значно підвищується за умови правильної і цілеспрямованої організації, що передбачає розробку плану, цілей і завдань податкового планування, а також розробку і реалізацію схем мінімізації податкових платежів.

Література:

1. Геец В. Социогуманные составляющие перспектив перехода к социально-ориентированной экономике в Украине // Экономика Украины. - 2000. — № 1. – с. 4-11.

2. Тимченко О.М. Податковий менеджмент: Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисц. - К.: КНЕУ. — 2001.

3. Скворцов Н.Н. Налоговый менеджмент: стратегии и тактика: В 10 кн. / Под ред. В.П. Давыдовой. - К.: Вища шк., 2002. - Кн. 1. От стагнации к
стабилизации: Практ. рук. - 222 с.

4. Крисоватий А.І. Податкова політика України: концептуальні засади теорії та практики: Автореф. дис. - Тернопіль: ТДЕУ, 2006. -32 с.

5. Маринець В.П. Податковий менеджмент у системі управління фінансами на сучасному підприємстві // Вісник податкової служби України. - 2008. — № 1. – с. 4-11.