Право/2. Административное и финансовое право

к.ю.н., доцент Барашян Л.Р.

Южно-Российский государственный университет экономики и сервиса

К вопросу о правовой природе налоговой ответственности

В современной юридической науке связи с принятием части первой Налогового кодекса Российской Федерации, а затем Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях встал вопрос о правовой природе так называемой налоговой ответственности, отграничении ее от административной ответственности за нарушения в области налогов и сборов, предусмотренной гл. 15 КоАП РФ. Анализируя литературу, посвященную данной проблематике, выделяются два основных подхода к этой проблеме, которые противоположны друг другу. Первый подход популярен в первую очередь среди представителей науки административного права, однако имеет значительное число сторонников и среди специалистов в области финансового (налогового) права. Фактически он сводится к признанию известной монополии или исключительности административного закона в части ответственности. Точки зрения об административно-правовой природе ответственности за совершение налоговых правонарушений придерживаются также высшие судебные инстанции и руководство страны.

Второй подход к разрешению вопроса о правовой природе налоговой ответственности, получивший в последнее время значительное распространение в российской финансово-правовой (налогово-правовой) науке, напротив, заключается в том, что ответственность за совершение налоговых правонарушений рассматривается либо в качестве разновидности нового вида юридической ответственности - финансовой ответственности (с учетом системы финансового права и вхождения в нее налогового права), либо вовсе в качестве самостоятельного вида юридической ответственности, обладающего отраслевой спецификой. В данном случае налоговое правонарушение как основание налоговой ответственности предлагается принципиально отличать от нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки административного правонарушения.

Сторонники точки зрения о самостоятельности налоговой ответственности указывают, в частности, на то обстоятельство, что правовое регулирование отношений по взиманию налогов и сборов осуществляется, прежде всего, налоговым, а не административным, уголовным или иным законодательством. Исходя из этого, по их мнению, «налоговое правонарушение, совершенное налогоплательщиком, является первичным по отношению к уголовному или административному правонарушению, что свидетельствует о самостоятельности налоговой ответственности как вида юридической ответственности с наличием всех необходимых признаков».

По нашему мнению, именно субъектный состав соответствующих правонарушений и является основным отличием ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных гл. 16 НК РФ, от административной ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных КоАП РФ. К субъектам налогового правонарушения относятся физические лица и организации, являющиеся непосредственными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; к субъектам административного правонарушения, предусмотренного КоАП РФ, - должностные лица этих организаций.

Критериями для разграничения налоговой ответственности от административной ответственности являются:

- различный перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность (различные способы исчисления и, соответственно, сроки учета повторности привлечения к ответственности);

- различные юридические последствия малозначительности деяния в налоговом и административном производствах;

- различный срок давности привлечения к ответственности;

- различия в самой процедуре привлечения к ответственности в соответствии с НК РФ и КоАП РФ.

Помимо отличий, данные виды ответственности имеют общие черты:

- налоговое и административное правонарушения имеют тождественный объект посягательства - это нормативно установленный порядок государственного управления (ст. 1.2, ст. 2.1 КоАП РФ; абз. 1 ст. 2 и ст. 106 НК РФ).

- и налоговое, и административное правонарушение обладают меньшей, по сравнению с преступлением, степенью общественной опасности (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; ст. 106 НК РФ) и др.

Факт существования специализированного порядка привлечения к административной ответственности за совершение налоговых правонарушений, установленного отдельным нормативным актом (НК РФ), является оправданным с учетом институциональной самодостаточности налогового права, а также высокой степени дифференциации налоговых отношений и их значительной специфики. На достаточно высоком уровне развития правовых систем фиксируется такой правовой порядок, при котором правоотношения, возникающие в ходе принятия индивидуальных налогово-правовых актов по результатам налоговых проверок, правовые требования к процедуре, срокам принятия, содержанию и форме этих актов начинают регулироваться не административным, а финансовым правом. Порядок составления актов налоговых проверок и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах постепенно начинает регламентироваться нормами налогового законодательства, развивается налоговый процесс. Стадия привлечения к ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов становится полноценной стадией налогового процесса.