Лукьяненко Д.И., Белгородцева М.А.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ДОЛГОСРОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ В НАЦИОНАЛЬНЫХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТАХ

В Украине все больше компаний переходят на составление отчетности по международным стандартам, поэтому возникает необходимость в сопоставлении оценки, критериев признания статей отчетности, в том числе и долгосрочных обязательств.

Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к теме "Долгосрочные обязательства" в современной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью.

Цель данного исследования заключается в сравнении раскрытия информации о долгосрочных обязательствах в национальных и международных стандартах бухгалтерского учёта.

Исходя из цели целесообразным считаем выделить следующие задачи:

- рассмотреть критерии признания обязательств долгосрочными;

- раскрыть особенности учёта долгосрочных обязательств.

Исследованием долгосрочных обязательств занимались ряд учёных, как зарубежных, так и отечественных. В частности среди иностранных Б. Нидзл, Р. Энтони. Среди украинских - Ф.Ф. Бутынец, Л.Г. Ловинская.

В МСФО и национальных стандартах информация относительно сущности долгосрочных обязательств трактуется нечётко. Понятие и раскрытие информации о долгосрочных обязательствах в национальных стандартах дано в Положение (стандарте) бухгалтерского учёта 11 «Обязательства» [1]. Международного стандарта, специально посвященного вопросам учета и отражения в отчетности долгосрочных обязательств (пассивов), не существует. Опосредованно основные положения, касающиеся таких обязательств, вытекают из МСБУ 13 «Представление в отчетности текущих активов и текущих обязательств», 17 - «Учет лизинга», 19 - «Затраты на пенсионное обеспечение», 32, 39 — «Финансовые инструменты».

В соответствии с П(С)БУ 1, долгосрочные обязательства - все обязательства, которые не являются текущими обязательствами.

Согласно МСФО, к долгосрочной относится задолженность (creditors due after one year), которая должна быть погашена в течение более чем одного года с даты составления баланса. В отчетности она должна быть представлена в тех же разделах, что и краткосрочная.

В соответствии с П(С)БУ 11 «Обязательства», к долгосрочным обязательствам относятся:

- долгосрочные кредиты банков;

- другие долгосрочные финансовые обязательства;

- отсроченные налоговые обязательства;

- другие долгосрочные обязательства [1].

В соответствии с МСФО, долгосрочными являются обязательства:

- облигации к выплате;

- векселя к оплате;

- закладные к оплате;

- лизинговые обязательства;

- пенсионные обязательства.

Долгосрочные обязательства отражаются на счетах бухгалтерского учета, если их оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие их погашения [6].

В Украине долгосрочные обязательства отражаются на счетах пятого класса «Долгосрочные обязательства», а именно:

50 Долгосрочные займы;

51 Долгосрочные векселя выданные;

52 Долгосрочные обязательства по облигациям;

53 Долгосрочные обязательства по аренде;

54 Отложенные налоговые обязательства;

55 Другие долгосрочные обязательства.

На счете 50 «Долгосрочные ссуды» ведется учет расчетов по долгосрочным ссудам банков и другим привлеченным заемным средствам у других лиц, не являющимся текущим обязательством.

По кредиту счета 50 «Долгосрочные ссуды» отражаются суммы полученных долгосрочных ссуд, а также перевод краткосрочных (отсроченных), по дебету — погашение задолженности по ним и перевод в текущую задолженность по долгосрочным обязательствам.

На счете 51 «Долгосрочные векселя выданные» ведется учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, полученные услуги и по другим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущим обязательством.

На счете 51 «Долгосрочные векселя выданные» по кредиту отражается выдача векселя в обеспечение за полученные материальные ценности, услуги, выполненные работы и по другим операциям, по дебету — погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем.

Счет 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» предназначен для учета расчетов с другими лицами по выпущенным и оплаченным собственным облигациям сроком погашения более двенадцати месяцев с даты баланса.

По кредиту субсчета 521 «Обязательства по облигациям» ведется учет долговых обязательств по номинальной стоимости облигаций, по дебету — погашение задолженности по расчетам с владельцами облигаций.

По кредиту субсчета 522 «Премия по выпущенным облигациям» ведется учет полученных премий (превышение стоимости продажи облигации над ее номинальной стоимостью) по выпущенным облигациям, по дебету — амортизация премии с признанием финансовых доходов.

По дебету субсчета 523 «Дисконт по выпущенным облигациям» ведется учет предоставленного дисконта (превышение номинальной стоимости облигации над стоимостью ее продажи) по выпущенным облигациям, по кредиту — амортизация дисконта с признанием финансовых расходов.

Счет 53 «Долгосрочные обязательства по аренде» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за необоротные активы, переданные на условиях долгосрочной аренды.

По кредиту счета 53 «Долгосрочные обязательства по аренде» отражается начисление задолженности перед арендодателем за полученные объекты долгосрочной аренды, по дебету — ее погашение, перевод в краткосрочные обязательства, списание и т. п.

На счете 54 «Отсроченные налоговые обязательства» ведется учет суммы налогов на прибыль, которые будут уплачиваться в последующих периодах вследствие возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов или обязательств, используемой с целью налогообложения.

По кредиту счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в соответствии с налогооблагаемыми временными разницами, по дебету — уменьшение отсроченных налоговых обязательств за счет начисления текущих налоговых обязательств.

Счет 55 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначен для обобщения информации о расчетах с другими кредиторами и по другим операциям, задолженность по которым не является текущим обязательством и учет которых не отражается на остальных счетах класса 5 «Долгосрочные обязательства». В частности, на этом счете отражается отсроченная в соответствии с законодательством задолженность по налогам, сборам (обязательным платежам), финансовая помощь на возвратной основе и т. п.

По кредиту счета 55 «Прочие долгосрочные обязательства» отражается увеличение долгосрочных обязательств, по дебету — их погашение, перевод в краткосрочные, списание и т. п.

В зарубежных странах существует несколько типов облигаций:

1) обеспеченные и необеспеченные облигации.

Облигации могут быть обеспечены недвижимостью или другим имуществом или ценными бумагами других корпораций. Необеспеченные облигации не имеют специального обеспечения, их могут выпускать лишь компании с хорошей репутацией;

2) облигации, погашаемые единовременно и сериями;

3) облигации, которые могут быть выкуплены (погашены) выпускающей их компанией досрочно, до указанной даты погашения – отзывные облигации;

4) облигации, которые могут быть обменены на другие ценные бумаги корпорации, их выпускавшей – конвертируемые облигации;

5) облигации, погашаемые товарами;

6) процентные и беспроцентные облигации;

7) зарегистрированные и купонные облигации;

8) облигации, проценты по которым выплачиваются только тогда, когда выпустившая их компания имеет прибыль;

9) облигации, проценты по которым выплачиваются из определенного источника дохода.

В учете будут сделаны следующие записи:

Дт Денежные средства

Кт Облигации к выплате

Дт Расходы на выплату процентов

Кт Денежные средства

Дт Расходы на выплату процентов

Кт Проценты к выплате

Дт Проценты к выплате

Кт Денежные средства

Векселя к оплате – это формальные документы, т.е. обязательства оплатить определенную сумму к определенному сроку. Они бывают процентные и беспроцентные. Долгосрочные векселя к оплате – это векселя , выданные на срок более одного года. По своей сути они аналогичны долгосрочным облигациям, однако в отличие от последних не имеют хождения на биржевом рынке ценных бумаг. Векселя могут быть обеспеченные и необеспеченные.

Учет долгосрочных векселей к оплате практически аналогичен учету долгосрочных облигаций к выплате.

Долгосрочный, или капитальный, лизинг аналогичен по своей сути продаже «в рассрочку». Согласно американским стандартам, арендатор должен отражать получаемый актив и соответствующее долгосрочное обязательство по приведенной стоимости лизинговых платежей за весь срок лизинга. Каждый лизинговый платеж состоит из двух частей: процентов и частично погашаемой основной суммы долга. На основные средства, получаемые по лизинговому соглашению, начисляется износ.

В учете это отражается следующим образом:

1) получение оборудования по лизинговому контракту:

Дт Оборудование по лизингу

Кт Лизинговые обязательства

2) начисление износа:

Дт Расходы на износ

Кт Накопленный износ, лизинговое оборудование

3) погашение лизингового обязательства:

Дт Расходы на выплату процентов

Дт Лизинговые обязательства

Кт Денежные средства

На Западе, как правило, основную сумму пенсий работникам выплачивает предприятие-работодатель, согласно пенсионному плану. Пенсионный план – это контракт между компанией и ее работниками, согласно которому компания выплачивает пенсии после увольнения работников. Компании делают пенсионные отчисления самостоятельно или часть из них покрывается из жалования работника.

Учетная проводка будет выглядить так:

Дт Расходы на пенсионное обеспечение

Кт Денежные средства или

Кт Пенсионные обязательства

Пенсионные обязательства кредитуются, если полная сумма отчислений не сделана на конец года. Эти обязательства могут быть краткосрочными или долгосрочными в зависимости от условий пенсионного плана.

Отчисления делаются в пенсионный фонд, из которого затем выплачиваются пенсии. Существуют два вида пенсионных планов. План с определенными отчислениями состоит в том, что в текущем году компания отчисляет определенную ежегодную сумму. Выплаты пенсий зависят от величины накоплений к этому времени.

Таким образом, сущность долгосрочных обязательств в отечественной и зарубежной практике трактуется нечетко, признание долгосрочных обязательств совершенно отличается, в Украине согласно нормативным актам, к долгоморчным относятся обязательства:долгосрочные кредиты банков; другие долгосрочные финансовые обязательства; отсроченные налоговые обязательства. Согласно международным, облигации к выплате; векселя к оплате; закладные к оплате; лизинговые обязательства; пенсионные обязательства.

Литература

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства»: Приказ МФ Украины от 31.03.99 г. № 87 / / Все о бухгалтерском учете. - 2006 г. - № 10

2. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Вузовский учебник, 2005. – 320с.

3. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 1993.стр. 146-160

4. Нидзл Б. Принципы бухгалтерского учета / Нидзл Б., Андерсен X. - М.: Финансы и статистика, 2005. стр. 301 – 319

5. Косяк А.П. Облік цінних паперів [електроний ресурс]//Режим доступу:

http://eprints.kname.edu.ua/20999/1/печ._478_М_Методичні_вказівки_для_практичних_занять_Облік_ЦП__зм.20с._.pdf

6. Бухгалтерський облік: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц. / Л. Г. Ловінська, Л. В. Жилкіна, О. М. Голенко та ін. — К.: КНЕУ, 2002. — 322 с.