Економічні науки/Державне регулювання
економікою
Литвіцька Н.Ю.
Буковинська державна фінансова академія
Історія
виникнення податків
Система оподаткування
з'явилася з виникненням найпростішої державної моделі.
Витоки оподаткування дехто вбачає в стародавніх жертвопринесеннях, що
практикувалися як майже добровільна данина вищим силам ще до виникнення
християнства.
Першими джерелами податків
були оподатковувані базові цінності: земля, худоба, раби. І самі податки були
«прямими», справлялися безпосередньо з громадян, що одержують прибуток від
майна.
Приклад для
організованої податкової системи була і податкова система Римської імперії.
Такі поняття, як «ценз», «акциз», «фіскал», «відкупник» сформувалися ще в її
часи. Доки Рим залишався містом-державою, його податкова система була не дуже
складною. У мирний час податки не справлялися зовсім, а витрати покривалися
шляхом надавання в оренду громадських земель. Державний же апарат фактично
утримував себе сам. Більше того, обрані магістрати не тільки виконували
державні обов'язки безоплатно, а ще й вносили на громадські потреби власні
кошти, вважаючи це почесною справою. А от у воєнний час (який практично тривав
постійно) громадяни Риму обкладалися податками відповідно до їх статку, для
чого раз у п'ять років подавали обраним чиновникам-цензорам звіти про свій
майновий і родинний стан (ці документи цілком можна розглядати як найпростіші
зразки сучасних податкових декларацій).
З перетворенням Римської
держави на імперію ускладнювалася й податкова система. На завойованих землях
запроваджувалися комунальні (місцеві) податки й повинності, причому що
запекліший опір чинили римським легіонерам жителі скорених земель, то більшим
податком їх обкладали. Римські громадяни, які жили поза Римом, сплачували як
державні, так і місцеві податки.
У Візантійській імперії
справляли вже 21 різновид тільки прямих податків, а також усілякі непрямі й
зовсім дивні. І цей податковий тягар призвів, як відомо, не до процвітання, а
до ослаблення держави.
Отже, основні принципи
оподаткування (зі своїми мінусами й плюсами) сформувалися ще за стародавніх
часів. [1. C.12]
З розвитком поділу праці
і розвитком міст податкова система істотно «збагатилася» порівняно зі зразково-показовою
податковою системою Римської імперії. Держави наближалися до рубежу
середньовіччя. На цьому етапі виникли податки на виробництво (або промислові
податки), на всі види діяльності, крім сільськогосподарської (земельний
податок справлявся окремо). У торгівлі поширилися митні збори й непрямі
податки. Причому до податкової бази потрапив абсурдно широкий спектр об'єктів,
аж до безглуздих: від штрафу за перевищення будинком установлених розмірів
(знаменитий «податок на повітря») — до так званого «подимного податку».
Одним з тих, хто спробував
створити першу наукову теорію оподаткування, став видатний шотландський
економіст і вчений XVIII ст. Адам Сміт. Він стверджував, що податки для
платника — ознака не рабства, а волі. Праця «Дослідження про природу і причину
багатства народів», нарешті, визначила основні принципи оподаткування, які
актуальні й дотепер:
- принцип справедливості
(«піддані держави повинні в міру можливості... брати участь в утриманні
уряду, тобто відповідно до прибутків, якими вони користуються під заступництвом
і захистом держави»);
- принцип визначеності
(«податок, що його зобов'язується сплачувати кожна окрема особа, має бути
точно визначеним, а не довільним.») Термін сплати, спосіб платежу, сума платежу
— усе це має бути ясним і зрозумілим для платника.
- принцип
зручності («кожен податок має стягуватися в той час або в такий спосіб, у який
чи який платникові мають бути зручніші для сплати його»);
- принцип економії
(«кожен податок має бути так задумано й розроблено, щоб він брав і утримував з
кишень народу якомога менше понад те, що він приносить державному
казначейству... Нерозумний податок створює велику спокусу для контрабанди»).
Отже, у XVIII ст. Європа
вже могла пишатися раціональною системою справляння податків, як прямих, так
і непрямих. З останніх особливу роль відігравав акциз. Процедура його сплати
була простою й прозорою — зазвичай він стягувався безпосередньо біля міських
воріт з усіх товарів, що ввозилися й вивозилися. Іноді податком обкладалося
тільки те, що ввозилося в країну, тобто звільнялися від справляння акцизу
товари, що йшли на експорт. Розміри акцизу коливалися зазвичай від 5 до 25%.
Якогось наукового обґрунтування розмірів цієї ставки не було, і подібні
«перегини на місцях» неабияк стримували розвиток торгівлі.
З прямих податків основна
маса припадала на подушне й прибутковий (від них звільнялися дворянство й
духівництво). Буржуазія й селянство віддавали державі у вигляді прямих податків
10—15% усіх своїх доходів.[2.C.7]
Наступний етап у розвитку податків припав у Європі на
XIX ст. і був пов'язаний з піднесенням виробництва й економіки. Держава змінила
пріоритети: головним об'єктом оподаткування став оборот — перехід цінностей
від одного суб'єкта до іншого. Відчутним виявився для громадян також податок
на спадщину. Поширилися податки на операції та капітал — в основному на його
приріст у вигляді відсотків за цінними паперами або вкладами, дивідендів за
акціями, зростання вартості активів.
На наступному етапі ХХ
ст.. світової історії оподаткування ознаменувався народженням ПДВ. Поширилися й
цільові податки, збирання яких має на меті виробництво конкретних суспільних
благ, таких як соціальне страхування, державне медичне обслуговування і
пенсійне забезпечення, будівництво доріг тощо.
Економістів хвилювали не
стільки питання збирання податків, скільки питання виробництва: що громадяни
одержували в обмін на податки, яким чином найбільш ефективно організувати
виробництво суспільних благ в обмін на податки. Ця теорія так званого
суспільного сектора збагатила принципи оподаткування, сформульовані А. Смітом
у частині ефективного використання податків при виробництві суспільних благ і
неспотворювальної дії на економіку. [3.C.23]
Отже, починаючи з моменту
формування, пройшовши довгий шлях трансформації та розвитку, податки
залишаються ефективним знаряддям втілення державної політики з питань
соціального розвитку та економіки.
Процес формування податкової системи є безперервним. Тому виникає
необхідність внесення змін до правової бази податкової системи з метою
приведення її у відповідність тим соціально-економічним умовам які виникають у
державі.
Список використаної
літератури:
1. Бабийчук
А.Б. Напрямки удосконалювання системи оподатковування в Україні // Фінанси
України. - 1998. - №10
2. Кощий
В. Шляхи податкової реформи // Фінанси України. - 1998. - № 7.
3. Пликус
И. Податкова система України: який їй бути? // Данкор. -2000.-№24.