Экономические науки/3. Финансовые отношения

Садовенко М.М., Оксамитна Д.О.

КЕІ ДВНЗ КНЕУ імені Вадима Гетьмана, Україна

ШЛЯхи покращення механізму адміністрування податку на прибуток підприємств

На сьогодні податок на прибуток належить до найдієвіших важелів, за допомогою яких держава може впливати на діяльність суб’єктів господарювання. Крім того, саме податок на прибуток є одним з найважливіших джерел наповнення бюджету. Але кожного року держава недоотримує близько 5-6% суми податку на прибуток, запланованої до сплати [4;с.32]. Про невикористані резерви при адмініструванні процесу оподаткування податком на прибуток підприємств може свідчити постійне збільшення надходжень цього податку до бюджету в період поліпшення адміністрування. За кризових часів саме надходження податку на прибуток виконуються вище плану. Але відсутність науково обґрунтованих критеріїв адміністрування процесу оподаткування податком на прибуток підприємств не дозволяє підвищити ефективність його адміністрування, вплинути на ситуацію та забезпечити суб’єктам податкових відносин рівні та справедливі правила гри. Розв’язання таких проблем є важливим напрямом реформування податкової системи України. Питанням покращення адміністрування податку на прибуток підприємств в умовах ринку приділяє увагу багато вчених, зокрема, В.Л. Андрущенко, М.Ф.Базась, І.О.Власюк, О.Р. Квасовський, А.І. Крисоватий, М.М. Свердан, Т.Б.Савченко та інші. Як правило, автори розглядають питання державної політики більше на теоретичному рівні, тому проблема удосконалення системи адміністрування податку на прибуток на практичному рівні складає особливий інтерес для майбутніх досліджень.

Податок на прибуток сьогодні є найвагомішим із групи прямих податків у податковій системі України. За підсумками 2008 року цей податок становить близько 16,07 % загального обсягу доходів до зведеного бюджету, і 21,07% у загальному обсязі податкових надходжень (табл.1).

Таблиця 1

Структура доходів зведеного бюджету України, за 2006-2008 роки

Стаття бюджету	Виконано 2006, млн. грн.	Структу ра, %	Викона но 2007, млн. грн	Структу ра, %	Зміни в структурі, абс	Викона но 2008, млн. грн	Структу ра, %	Зміни в структурі, абс
Податкові надходження: з них	125743,1	73,21359	161264,2	73,32224	+0,108647	227 164,8	76,2695714	+2,947332
Податок на прибуток підприємств	26172	15,23858	34407,2	15,64397	+0,405395	47856,8	16,0677078	+0,423734
Всього доходів	171748,3	100	219939	100	-	297844,6	100	-

Про намагання використати за умов фінансової кризи грошові резерви залученні від адміністрування податку на прибуток може свідчити стан виконання плану надходжень з цього податку до бюджету. У 2006 році план з адміністрування податку на прибуток виконано було лише на 99,4%, хоча вже у 2007 році ситуація змінилася і план було перевиконано на 18, 62 %. У 2008 році надходження з податку на прибуток були єдиною статтею за якою було перевиконано план. Перевиконання склало 12% [1;2;3]. За даними ДПС упродовж 2008 року спостерігалася стала тенденція до зростання рівня податкової віддачі з податку на прибуток. Так, якщо за результатами 2007 року цей рівень становив 1,27%, то у 2008 році рівень податкової віддачі зріс до 1,46% [5; с.18]. Крім того, у 2007 році обсяг прибуткової діяльності підприємств збільшився на 65,4%, в той час як обсяг збитків лише на 36,9%. Це дало змогу збільшити загальний фінансовий результат на 78,2%. Та така позитивна тенденція змінилася у 2008 році, коли збиток підприємств склав 184715 млн.грн, в той час як у 2007 цей показник був меншим на 292,2%. В той же час обсяг прибуткової діяльності збільшився лише на 5,8%. І хоча обсяг прибуткової діяльності перевищував обсяг збиткової на 8954 млн, або на 4,9%, загальний фінансовий результат було зменшено на 93,4%. У 2007 році приріст загальної кількості підприємств склав 4,75%, у 2008 році приріст склав 3,53%. Водночас прибуткова діяльність у 2007 році спостерігалася у 801239 підприємств, 67,5% від загальної кількості підприємств, цей показник поліпшився у порівнянні з 2006 роком на 1,5%. Але вже у 2008 році прибуткова діяльність спостерігалася лише у 771742 підприємств, що склало 62,8% від загальної кількості підприємств, зміна цього показника склала 6,96%. Необхідно зауважити, що незважаючи на зменшення кількості прибуткових підприємств, обсяг прибутку цих підприємств був на 5,83% більшим за обсяг прибутку таких підприємств у 2007 році. А надходження податку на прибуток до зведеного бюджету у 2008 році збільшились на 39,1% [7]. У 2008 році особлива увага Департаменту податкового контролю юридичних осіб приділялася збитковим підприємствам, а також тим платникам податків, які декларували валові доходи на рівні валових витрат. Завдяки такій увазі було зменшено суму збитків на 2,7 млрд.грн за рахунок викриття випадків неправомірно задекларованих збитків. Взагалі у 2008 році кількість планових перевірок суб’єктів господарювання було зменшено на 20% [5; с.19].

Проаналізувавши порядок та статистику адміністрування податку на прибуток за період 2006-2008 роки, можна стверджувати, що процес адміністрування поліпшується, його ефективність збільшується, а таким чином збільшуються і надходження до бюджету. Збільшення динаміки ефективності саме в період фінансової кризи говорить про можливості залучення коштів на розвиток держави у економічно складні часи за допомогою поліпшення системи адміністрування податку на прибуток. Цього можливо досягти впровадивши в життя низку заходів. По-перше, уніфікація або принаймні максимальне зближення позицій податкового та бухгалтерського обліків. Проблема у тому, що ці два види обліку регламентуються та регулюються різними директивними документами: податковий облік – Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», бухгалтерський – Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, часто розміри прибутків, розраховані за двома обліками, не збігаються. Це призводить до виникнення низки проблем, розв’язання яких пов’язане з прийняттям єдиного порядку обчислення бази оподаткування. Для цього потрібне законодавче врегулювання таких економічних категорій як «доходи», «витрати» та «амортизація» виходячи з інтересів як податкового, так і бухгалтерського обліку. По-друге, підвищення рівня виваженості та стабільності податкового законодавства; прийняття Податкового кодексу, який би систематизував існуючу законодавчо-нормативну базу. Додатковими кроками на шляху поліпшення системи адміністрування податку на прибуток може також стати постійний моніторинг податкових ризиків та факторів ризику, що дозволить отримувати та систематизувати інформацію щодо порушень податкового законодавства як в Україні в цілому, так і в розрізі галузей та регіонів; впровадження обов’язкової електронної звітності для підприємств з оборотом більше одного мільярда гривень; подальше покращення взаємодії підрозділів органів державної податкової служби; розширення взаємодії державної податкової служби з державними контролюючими органами в частині обміну інформацією; розширення повноваження органів державної податкової служби щодо доступу до інформації про рух коштів платника податків на рахунках банківських установ. Поступове запровадження зазначених заходів надасть змогу зменшити або запобігти податковим ризикам, що виникають в процесі адміністрування податку на прибуток.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Вісник Національного банку України. – 2009. - № 3. – с. 16 – 19.

2. Вісник Національного банку України. – 2008. - №3. – с.17 - 19

3. Вісник Національного банку України. – 2007. - № 3. – с.16 - 18

4. Власюк І.О.. Податок на прибуток як елемент податкової системи України. / І.О. Власюк // Финансовые рынки и ценные бумаги. – 2008. - №24. – с.31 - 36

5. Рубан Н.. Сумлінність як ознака поваги. / Н. Рубан // Вісник Податкової служби України. – 2009. - № 24. – с.18-19

6. Статистичні дані Державного комітету статистики. Режим доступу до інформації: http://www.ukrstat.gov.ua/